Налоговые НПА: обзор за 4 квартал 2024 г.

Наиболее важные нормативно-правовые акты (а также письма Минфина и ФНС), принятые в указанный период.

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ

Федеральный закон от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (вступление в силу – 12 декабря 2024 г., за исключением отдельных положений)

Для целей освобождения от НДФЛ дохода от продажи земельного участка закон дополняет пункт 2 ст. 217.1 НК РФ положением, устанавливающим порядок определения срока нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка, образованного в результате раздела, выдела, объединения или перераспределения исходных земельных участков.

Уточняется применение условия, установленного подп. 27 п. 1 ст. 183 НК РФ, в части оприходования фармацевтической субстанции, использованной при производстве лекарственных средств (препаратов).

Федеральный закон от 30.11.2024 № 431-ФЗ «О внесении изменения в статью 161 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – 1 июля 2025 г.)

1 июля 2025 г. устанавливаются особенности реализации на территории России медных полуфабрикатов. В частности, установлено, что при реализации медных полуфабрикатов организациями и ИП, не включенными в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции либо в перечень производителей медных полуфабрикатов, база по НДС определяется налоговыми агентами, которыми признаются их покупатели (получатели), включенные в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции.

Определены условия включения в перечень производителей медных полуфабрикатов. Правительством РФ могут быть определены дополнительные требования к организациям и ИП, включаемым в названные перечни.

Федеральный закон от 30.11.2024 № 430-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – 30 ноября 2024 г.)

При ввозе племенной продукции (материала) из стран, не являющихся государствами - членами ЕАЭС, необходимо представить в таможенный орган заключение об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу), выданное в соответствии с Федеральным законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве».

В случае ввоза из государств - членов ЕАЭС необходимо представить в налоговый орган племенное свидетельство (паспорт) на продукцию (материал), выданное уполномоченным органом страны-экспортера.

В ст. 149 НК РФ понятие «племенное свидетельство» заменено на понятие «племенное свидетельство (паспорт)» в целях приведения в соответствие с терминологией, используемой в Федеральном законе от 03.08.1995 N 123-ФЗ.

Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступление в силу - 29 ноября 2024 г., за исключением отдельных положений)

Цифровая валюта, в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, признается имуществом в целях налогообложения.

Определены особенности налогообложения доходов, полученных в результате осуществления майнинга цифровой валюты, а также при ее реализации (безвозмездной передаче).

Установлены ограничения, согласно которым лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не вправе применять УСН, а лица, осуществляющие майнинг и реализацию (приобретение) цифровой валюты, не вправе применять НПД, ПСН, АвтоУСН.

На оператора майнинговой инфраструктуры возложена обязанность сообщать в налоговый орган сведения, связанные с осуществлением майнинга лицом, которому данный оператор оказывает услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры. Несообщение в установленный срок указанных сведений повлечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

Комментарий «Пепеляев Групп» - см. на сайте.

Федеральный закон от 29.11.2024 № 417-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – 29 ноября 2024 г., за исключением отдельных положений)

Для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются уполномоченным федеральным органом в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, составит 8%, а по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, - 0%.

Уточнены виды доходов, учитываемых при расчете условий применения данной льготной ставки.

Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступление в силу – 29 ноября 2024 г., за исключением отдельных положений)

В частности, от НДС освобождены ветеринарные услуги, оказываемые коммерческими клиниками.

Установлен порядок определения налоговой базы в отношении табака (изделий с нагреваемым табаком), предназначенного для потребления путем нагревания.

По налогу на прибыль:

• вводится ставка 5% по налогу на прибыль по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций (долей участия в УК) аккредитованных российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, при соответствии установленным условиям;
• скорректированы условия применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль, предусмотренного ст. 286.2 НК РФ.

По НДПИ:

• установлены особенности и условия применения нулевой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал, а также газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал;
• уточнен порядок определения среднего за истекший налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс»;
• внесены изменения в порядок уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета, связанного с созданием объектов внешней инфраструктуры;
• уточнены условия применения инвестиционной надбавки для нефтеперерабатывающих заводов.

Не подлежащая обложению НДФЛ сумма суточных, выплачиваемых работникам, командированным за пределы России, увеличена с 2500 до 3500 руб.

Уточнено действие пониженных тарифов страховых взносов для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, и организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Комментарий «Пепеляев Групп» (о ставке НДФЛ при выплате годовой премии в 2024 г.) - см. видео

Федеральный закон от 23.11.2024 № 406-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статьи 28.1 и 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» (вступление в силу – 4 декабря 2024 г.)

Уголовный кодекс РФ дополняется новой ст. 173.3, предусматривающей наказание за организацию деятельности по представлению в налоговые органы или сбыту заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций. Наказание - до 7 лет лишения свободы.

В примечании к статье уточняется, какие счета-фактуры и налоговые декларации (расчеты) считаются подложными.

Комментарий «Пепеляев Групп» - см. на сайте, а также видеообсуждение

Федеральный закон от 02.11.2024 № 372-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (вступление в силу – 13 ноября 2024 г.)

Россия ратифицировала Соглашение с Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы. Соглашение было подписано в городе Сухуме 7 мая 2024 г.

Соглашением, в частности, устанавливаются единые ставки налога на доходы в виде дивидендов и доходов от авторских прав и лицензий в размере 10%.

Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (вступление в силу – 29 ноября 2024 г., за исключением отдельных положений)

Законом предусматривается, в числе прочего:

• на период 2025 г. порядок определения процентной ставки пени для организаций;
• исключение обязанности составления счета-фактуры налогоплательщиками ЕСХН и УСН, освобожденных от обязанностей, связанных с уплатой НДС;
• уточнение правил определения базы по НДФЛ и налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, в том числе в случае обмена (замещения) еврооблигаций РФ;
• льгота по налогу на имущество для организаций в сфере производства электроэнергии из возобновляемых источников, а также сетевых организаций в отношении, в частности, линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций;
• увеличение размера госпошлины за госрегистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс с 0,1 до 0,2% и максимальной суммой в 1 млн руб. вместо 60 тыс., а также увеличение размера госпошлины в области оборота оружия.

Комментарий «Пепеляев Групп» - см. на сайте

Федеральный закон от 26.10.2024 № 352-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» (вступление в силу - с 1 января 2025 г.)

В 2025 г. и в плановый период 2026 и 2027 гг. сохраняются действующие тарифы и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания.

Также предусматривается, что страховые тарифы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг, договоров авторского заказа и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Сохраняются действующие льготные тарифы (в размере 60% от установленного размера) для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.

АКТЫ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ

Постановление Правительства РФ от 18.12.2024 № 1816 «Об утверждении перечней кодов перечисленных в подпункте 1.2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (вступление в силу – 1 апреля 2025 г.)

Утверждены перечни кодов племенных животных и продукции, в отношении которых с 1 января 2025 года будет применяться ставка НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ дополняется новым подпунктом 1.2).

Утрачивает силу Постановление Правительства РФ от 20.10.2016 № 1069.

Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» (вступление в силу – 1 января 2025 г.)

Величина федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) текущего налогового (отчетного) периода определяется в размере 3% суммы расходов, на которые может быть уменьшен платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства будут инвестированы в развитие производства.

В перечень видов экономической деятельности, при осуществлении которых плательщиками налога на прибыль может применяться ФИНВ, включены: добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства, за исключением производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий; обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха; деятельность гостиниц и предприятий общественного питания; научные исследования и разработки; деятельность в сфере телекоммуникаций и информационных технологий.

Решение об использовании права на применение ФИНВ принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива.

Постановление Правительства РФ от 01.11.2024 № 1471 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2018 г. № 105» (вступление в силу – 10 ноября 2024 г.)

Срок проведения пилотного проекта, предусматривающего компенсацию НДС при вывозе иностранными лицами товаров за пределы ЕАЭС, был ограничен 31 декабря 2024 г.

Принятым постановлением срок его проведения продлен еще на три года, т.е. до конца 2027 г.

Постановление Правительства РФ от 31.10.2024 № 1457 «О единой предельной величине базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2025 г.» (вступление в силу – 1 января 2025 г.)

С 1 января 2025 г. единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов составит 2 759 000 руб. Данная величина установлена для целей исчисления страховых взносов работодателями, производящими выплаты и иные вознаграждения физлицам.

ИНФОРМ. СООБЩЕНИЯ, ПРИКАЗЫ, ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ

Информационное сообщение Минфина России от 06.12.2024 о денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29 июня 1999 г.

Согласно полученной ноте, Сейм Литовской Республики денонсировал СИДН от 29 июня 1999 г.

Информационное сообщение Минфина России от 05.11.2024 «О полном приостановлении Правительством Королевства Швеции действия Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.06.1993»

Сообщается о полном приостановлении Швецией действия Конвенции об избежании двойного налогообложения. Согласно ноте Посольства Королевства Швеции Конвенция приостанавливает свое действие с 1 февраля 2025 г.

Письмо Минфина России от 27.12.2024 № 03-13-10/132191 «По вопросам налогообложения фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол)»

Сообщены особенности налогообложения акцизом фармсубстанции, а также лекарственных средств и препаратов, произведенных с использованием этилового спирта. Они признаются подакцизными товарами с 1 января 2025 г.

Разъяснены условия освобождения от налогообложения акцизом организаций, имеющих свидетельство на производство фармацевтической продукции, в отношении произведенных ими лекарственных средств и препаратов. Также сообщается, в каких случаях применяется ставка акциза в размере 0% при реализации фармсубстанции.

Письмо Минфина России от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130574 «О порядке применения "амортизационной премии" по объекту основного средства, в отношении которого принято решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций»

С 1 января 2025 г. новой ст. 286.2 НК РФ предусматривается возможность уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) в отношении расходов, составляющих первоначальную стоимость основного средства, амортизируемого нематериального актива (НМА) и (или) суммы расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости основного средства и НМА.

Сообщается о порядке применения амортизационной премии, предусмотренной п. 9 ст. 258 НК РФ, в случае реализации права на применение ФИНВ.

Письмо Минфина России от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830 «По вопросу применения положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации»

Даны разъяснения о применении при исчислении налога на прибыль повышающего коэффициента (с учетом его увеличения с 1 января 2025 г.) к расходам, касающимся программ для ЭВМ и баз данных.

Повышающий коэффициент установлен в размере 1,5 к расходам, предусмотренным подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. С 1 января 2025 г. предусмотрено применение коэффициента в размере 2. В этой связи сообщается, что к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере ИИ, осуществленным до 01.01.2025 и признаваемым в том числе после 01.01.2025, применяется коэффициент 1,5. Если расходы осуществлены начиная с 2025 г., то они учитываются с применением коэффициента 2.

К расходам на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных с 01.01.2025 коэффициент 2 не применяется.

ПРИКАЗЫ, ПИСЬМА ФНС РОССИИ

Приказ ФНС России от 19.12.2024 № ЕД-7-23/1157@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 27.06.2024 N ЕД-7-23/497@» (не опубликован)

В новой редакции изложен порядок ведения ведомственного справочника рисков для целей налогового мониторинга. Справочник ведется в прикладной подсистеме «Налоговый мониторинг» АИС «Налог-3».

В новой редакции изложен и «Перечень шаблонов доступа и ролей в них для формирования и ведения справочника рисков в целях налогового мониторинга».

Приказ ФНС России от 11.12.2024 № ЕД-7-14/1125@ «Об утверждении форм и форматов сообщений банка, оператора платформы цифрового рубля налоговому органу, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме» (вступление в силу – 1 января 2025 г.)

Установлены формы и форматы сообщений банка, оператора платформы цифрового рубля налоговому органу, предусмотренные п. 1.1 ст. 86 НК РФ, в электронной форме.

Приказ ФНС России от 28.05.2020 № ЕД-7-14/354@, регулирующий аналогичные правоотношения, утратил силу.

Приказ ФНС России от 10.12.2024 № ЕД-7-13/1115@ «Об утверждении формата представления в налоговый орган сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний, финансовой отчетности участников международной группы компаний в электронной форме» (вступление в силу – 27 января 2025 г.)

Сведения из консолидированной финансовой отчетности МГК, финансовой отчетности участников МГК представляются в электронной форме по установленным форматам в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания финансового года, в котором были совершены сделки, указанные в п. 1 ст. 105.16-7 НК РФ.

Приказ ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме» (вступление в силу – 24 января 2025 г.)

Актуализирована форма уведомления о контролируемых сделках. Обновлены порядок заполнения формы этого уведомления и формат его представления в электронной форме.

Признан утратившим силу приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@.

Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/993@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления в электронной форме уведомления о выборе налогового органа, в который представляется налоговая декларация по туристическому налогу» (вступление в силу – 24 января 2025 г.)

Утверждена форма (формат) уведомления о выборе налогового органа, в который будет представляться налоговая декларация по туристическому налогу. Определены требования к заполнению данного уведомления.

Уведомление представляется в случае учета налогоплательщика в нескольких налоговых органах по месту нахождения средств размещения, расположенных на территории муниципального образования (на территориях Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, федеральной территории «Сириус»), и выборе одного налогового органа для представления декларации.

Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/992@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по туристическому налогу в электронной форме» (вступление в силу – 24 февраля 2025 г.)

Утверждена форма налоговой декларации по туристическому налогу. Определены требования к заполнению декларации и разработан формат представления ее в электронной форме.

Декларация применяется, начиная с представления отчетности за первый квартал 2025 г.

Приказ ФНС России от 25.09.2024 № ЕД-7-14/801@ «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения» (вступление в силу - со дня вступления в силу приказа Минфина России о признании утратившим силу Приказа Минфина России от 28.12.2018 № 293н)

Особенности содержат срок постановки на учет в налоговом органе, требования к документам, представляемым для постановки на учет (внесения изменений, снятия с учета).

Есть особенности постановки на учет, в частности, иностранных и международных организаций, дипломатических представительств и консульских учреждений, иностранных организаций, реализующих товары ЕАЭС посредством электронных торговых площадок.

Письмо ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14600@ «О порядке исчисления минимального налога»

Исчисление минимального налога осуществляется в зависимости от количества суток предоставления услуг по временному проживанию лицу, с которым заключен соответствующий договор, независимо от количества лиц, проживающих в номере (номерах). На примере разъяснено, как исчислить минимальный налог.

Письмо ФНС России от 17.12.2024 № БС-4-21/14257@ «Об определении для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации хозяйственных строений и сооружений, принадлежащих налогоплательщикам-организациям» (вместе с письмом Минфина России от 16.12.2024 № 03-05-04-01/126774)

Даны разъяснения об определении для целей налогообложения хозяйственных строений и сооружений, принадлежащих организациям, и расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения ЛПХ, ИЖС, садоводства или огородничества. В связи с отсутствием в НК РФ определения вышеуказанных видов недвижимого имущества рекомендовано использовать приведенные в письме позиции правоприменительной практики налоговых органов в отношении таких объектов.

Письмо ФНС России от 16.12.2024 № СД-4-3/14239@ «О налоге на добавленную стоимость»

Разъяснен порядок применения вычетов сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств - членов ЕАЭС. Для получения налогового вычета российским продавцам необходимо представить вместе с декларацией по НДС отчет об уплаченных суммах налога и документы, подтверждающие уплату налога в бюджеты других государств - членов ЕАЭС (форма отчета приведена в приложении к письму).

Если реализация товаров осуществлялась через электронные торговые площадки российских продавцов - посредников и уплата сумм НДС в бюджеты других государств - членов ЕАЭС производилась российскими посредниками, то право на вычет возникает у этих посредников, а не у российских продавцов (собственников товаров).

Вычет сумм НДС можно заявить по строке 120 раздела 3 налоговых деклараций по НДС. Сумма налога, уплаченная в бюджеты других государств, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату уплаты этих сумм в бюджеты государств - членов ЕАЭС.

Письмо ФНС России от 11.12.2024 N№ СД-4-3/14059@ «О направлении письма Минфина России от 29.11.2024 № 03-05-08/119737»

Сообщается, что Налоговым кодексом РФ не конкретизированы периоды, применительно к которым могут быть дифференцированы ставки по туристическому налогу с учетом сезонности, а также не предусмотрено ограничение по установлению дифференцированных налоговых ставок применительно к периодам, составляющим налоговый период по туристическому налогу.

По мнению Минфина, представительными органами муниципальных образований (законодательными органами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительным органом федеральной территории «Сириус») могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки по туристическому налогу с учетом сезонности применительно к календарным месяцам, составляющим соответствующие налоговые периоды.

Письмо ФНС России от 29.11.2024 № БС-4-21/13548@ «О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций оборудования солнечных электростанций и о внесении изменений в приложение к письму ФНС России от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@»

Письмом направляется Определение СКЭС Верховного Суда РФ по налоговому спору об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций оборудования солнечных электростанций (суд признал недействительным решение налогового органа). В письме приведены обстоятельства спора и рассмотренные доказательства.

Письмо ФНС России от 12.11.2024 № СД-4-3/12869@ «О порядке исчисления туристического налога» (вместе с письмом Минфина России от 05.11.2024 № 03-05-08/108773)

Изложена позиция Минфина России по вопросу, в каком налоговом периоде исчисляется сумма туристического налога - в течение того налогового периода, в котором осуществлялся полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, вне зависимости от даты фактического проживания в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги.

Налог рассчитывается исходя из налоговой ставки, действующей в этот налоговый период.

Письмо ФНС России от 21.10.2024 № Д-5-15/71@ «О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами трехлетнего срока от установленного срока уплаты»

Указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке. Такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС «Налог-3». Начисления отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС.

С учетом подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ и во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов, а также случаев осуществления перерасчета сумм по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Письмо ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ «О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ»

Сообщается, что информация о примерах из судебной практики, в которых судами установлено разделение единой деятельности хозяйствующего субъекта между несколькими формально самостоятельными лицами, содержится в письме ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

В Рекомендациях приведены разъяснения по следующим вопросам:

• способы добровольного отказа от дробления бизнеса;
• подходы и правовые позиции, которыми руководствуются налоговые органы в целях выявления фактов и доказывания дробления бизнеса;
• случаи, на которые не распространяется механизм налоговой амнистии;
• особенности вступления в силу решений по налоговым проверкам, в которых зафиксированы факты дробления бизнеса за налоговые периоды 2022 - 2024 гг., в связи с амнистией;
• возможность сохранения применения УСН при отказе от дробления бизнеса с учетом величины консолидированного дохода группы лиц;
• порядок прекращения амнистируемой обязанности в случае частичного добровольного отказа от дробления бизнеса;
• информация и документы, связанные с добровольным отказом от дробления бизнеса, которые могут быть запрошены налоговыми органами и пр.

См. на портале ФНС России « Налоговая амнистия при дроблении бизнеса»

Письмо ФНС России от 17.10.2024 № БС-4-21/11805@ «О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторной подстанции»

Приведены выводы Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, содержащиеся в Определении от 10.10.2024 № 303-ЭС24-8693 по делу № А73-513/2023 ООО совместного предприятия «Аркаим».

Налоговым органом спорные объекты были отнесены к недвижимому имуществу, исходя из того, что производственные линии размещены в зданиях (цехах) и неразрывно взаимосвязаны с ними, а трансформаторные подстанции входят в комплекс зданий, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы.

Однако, по мнению суда, объединение указанного имущества в единый производственный комплекс осуществлено, в частности, в целях определения режима оборота имущества, что само по себе не может предопределять условия налогообложения имущества. Комплектные трансформаторные подстанции не являлись объектом капитального строительства в составе зданий и сооружений, поэтому оснований для взимания налога со стоимости подстанций также не имелось. Более того, отсутствие регистрации в ЕГР прав на совокупность нескольких объектов в целом как на одну недвижимую вещь подтверждает, что такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом.

Комментарий «Пепеляев Групп» - см. видео

Письмо ФНС России от 09.10.2024 № СД-4-3/11498@ «О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности» (вместе с письмом Минфина России от 04.10.2024 № 03-07-15/96417 «О применении налога на добавленную стоимость при получении бюджетных средств на условиях возвратности»)

Разъяснения касаются госпрограммы, в рамках которой создан механизм стимулирования инвестиционной деятельности в субъектах РФ, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, который предусматривал создание акционерного общества (АО), имеющего право входить в уставный (складочный) капитал инвесторов. Финансовые средства, которыми АО входило в уставный (складочный) капитал инвесторов, предоставлялись в виде имущественного взноса соответствующего субъекта РФ. Указанные средства предоставлялись инвесторам на условиях возвратности и платности.

Также сообщено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), оплаченные инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных АО на условиях возвратности, принимаются инвестором к вычету в общеустановленном порядке. Если инвестором обязательство по возврату средств не выполняется, ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению.

Письмо ФНС России от 03.10.2024 № БС-4-21/11284@ «О разъяснениях Минфина России по вопросам исчисления земельного налога» (вместе с письмами Минфина России от 22.07.2024 № 03-05-06-02/68373, от 01.10.2024 № 03-05-04-02/94789)

В случае включения земельного участка, принадлежащего физическому лицу, в границы территории другого муниципального образования, в котором установлена ставка по налогу, отличная от применявшейся в муниципальном образовании по предыдущему месту нахождения земельного участка, исчисление земельного налога осуществляется в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ: с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в границах муниципального образования, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства в рамках обеспечения реализации решения о комплексном развитии территории без заключения договора о комплексном развитии территории, повышающие коэффициенты подлежат применению в порядке, предусмотренном п. 15 ст. 396 НК РФ.

Обзор подготовлен с использованием официального интернет-портала правовой информации, сайтов федеральных государственных органов и информационно-правовых баз «Консультант Плюс» и «Гарант»