Ближний Восток: налоговый аспект (июнь-сентябрь 2024 г.)
Команда офиса «Пепеляев Групп» в Дубае (ОАЭ) регулярно готовит статьи и обзоры о налогообложении в странах Персидского залива. Их правовая экспертиза конкретных ситуаций, оценка разъяснений налоговой службы и толкование законодательства будут интересны российским читателям, поскольку множество рассматриваемых авторами вопросов актуальны в России. Представляем обзор таких публикаций.
Case-study: НДС с предоставления рекламного пространства на медиаплатформе.
Статья будет интересна операторам медиаплатформ и рекламным агентствам, покупающим у них рекламное пространство.
В исследовании рассматриваются вопросы НДС, связанные с электронной рекламой, размещенной на медиаплатформах и в социальных сетях. В ситуации, когда оператор платформы с постоянным представительством в ОАЭ предоставляет рекламное пространство рекламному агентству-резиденту ОАЭ с иностранными клиентами (рекламодателями), возникает довольно непраздный вопрос: влечет ли такое предоставление налоговую обязанность по НДС.
Основное внимание при анализе дела уделяется применению принципа места использования и потребления услуги. По общему правилу потребление и использование электронных услуг, в том числе, предоставление рекламного пространства, за пределами ОАЭ не является объектом НДС. Поэтому многое будет зависеть от местонахождения пользователей услуги – рекламодателей социальной сети – в момент такого «пользования». В этом может помочь ряд факторов: IP адрес устройства, используемый реципиентом для получения услуги, место резидентства реципиента, банковская информация, используемая реципиентом для оплаты услуги и др. Тем не менее, определить фактическое место, из которого распространяются рекламные сообщения в социальных сетях, может быть непросто из-за особенностей цифровых платформ, где контент может передаваться с серверов, расположенных по всему миру, не говоря о множестве платформ, таких как Facebook, Instagram, Twitter, LinkedIn, которые предоставляют рекламные инструменты и сервисы для создания и распространения самими рекламодателями своей рекламы, что не имеет ничего общего с предоставлением рекламного пространства. Поэтому авторами представлены основные принципы определения места использования и потребления услуги и особенности их применения на практике. В статье также используется разбор международной судебной практики (Великобритания, ЕС, Испания и др.) и административной практики зарубежных стран для устранения пробелов в руководствах ОАЭ.
Как кастомизация и настройка программного обеспечения влияют на применение ставки 0% по корпоративному налогу?
Статья будет интересна компаниям ОАЭ, разрабатывающим программное обеспечение и осуществляющим кастомизацию своих продуктов и их настройку, в частности, компаниям-резидентам свободных зон, признавших свой статус для целей корпоративного налога
Как правило, кастомизация программного обеспечения (ПО) под запросы отдельных клиентов происходит непосредственно, после лицензирования ПО. Кроме того, компании также осуществляют настройку программных решений для программных продуктов, разработанных другими лицами и лицензированных у них. Применяется ли ставка 0% к таким доходам от кастомизации и настройки ПО, а также являются ли расходы на них частью квалифицированных расходов при определении коэффициента локализации?
При разрешении этих вопросов важным фактором является наличие у компании статуса квалифицированного резидента свободной зоны для целей корпоративного налога, при котором она может претендовать на ставку 0%. Этот статус предусматривает, во-первых, соблюдение всех критериев квалифицированного резидента, и, во-вторых, признание руководством свободной зоны своего статуса для целей корпоративного налога. Как правило, необходимую информацию о статусе можно найти на официальном сайте свободной зоны или запросить самостоятельно. Другим немаловажным фактором выступает, кто разработал ПО – сама компания или третье лицо. В обоих сценариях доход будет признан квалифицированным, но во втором – лишь при наличии определенных условий. В статье также разъясняется, когда затраты на кастомизацию и настройку ПО могут быть учтены как квалифицированные расходы, а когда нет, почему расходы на приобретение лицензии на ПО снижают коэффициент локализации, можно ли такие затраты признать в качестве затрат на НИОКР, а также другие примечательные аспекты. При подготовке анализа использовались Руководство Минфина и Руководства Фраскати от ОЭСР там, где в законодательстве и руководствах по корпоративному налогу ответов нет.
«Производство готовой продукции» vs «переработка сырья» – все о налоговых рисках для поставщика сырья
Статья будет интересна поставщикам сырья из специальной (Designated) свободной зоны
Камнем преткновения выступает право на применение ставки 0% с доходов от продажи сырья из специальной (Designated) зоны. При этом не всякая поставка пользуется налоговой льготой, а только та, что направлена на последующую переработку и продажу сырья заказчиком. Крайне важно уметь проводить границу между переработкой сырья и производством готовой продукции заказчиком, что является деятельностью, отдельной от переработки, а потому под 0% не подпадает. В исследовании авторы на примере конкретной ситуации помогают разобраться в этом вопросе, когда сырье из специальной (Designated) свободной зоны продается фабрике для производства готового к использованию продукта – подлежит ли оно льготному налогообложению или нет?
Можно привести аргументы и за, и против. С одной стороны, процесс переработки включает в себя «обработку или изменение товаров/материалов либо их части для последующей перепродажи»‘process or alter such goods or materials or parts thereof for the purposes of sale or resale’ Ministerial Decision No. 265 of 27 October 2023, Article 2, Cl. (3), para (l).. С другой стороны, при сравнении определений, переход от сырья к готовой продукции происходит скорее вследствие производства, нежели переработки сырьяТам же clause.3 , в процессе которой создается полуготовая продукция. А если обратиться к Стандартной отраслевой классификации всех видов экономической деятельности (ISIC) и отраслевым стандартам, то они и вовсе смешивают эти два понятия. Усугубляет положение отсутствие определенности со стороны налогового органа ОАЭ. Для минимизации риска не будет лишним запросить разъяснение у налогового органа и использовать посредников (дистрибьюторов) при продаже сырья фабрикам. В статье также приводится текстуальное толкование норм корпоративного налогообложения и применение аналогии с нормами по НДС.
Case-study: НДС с предоставления рекламного пространства на медиаплатформе.
Статья будет интересна операторам медиаплатформ и рекламным агентствам, покупающим у них рекламное пространство.
В исследовании рассматриваются вопросы НДС, связанные с электронной рекламой, размещенной на медиаплатформах и в социальных сетях. В ситуации, когда оператор платформы с постоянным представительством в ОАЭ предоставляет рекламное пространство рекламному агентству-резиденту ОАЭ с иностранными клиентами (рекламодателями), возникает довольно непраздный вопрос: влечет ли такое предоставление налоговую обязанность по НДС.
Основное внимание при анализе дела уделяется применению принципа места использования и потребления услуги. По общему правилу потребление и использование электронных услуг, в том числе, предоставление рекламного пространства, за пределами ОАЭ не является объектом НДС. Поэтому многое будет зависеть от местонахождения пользователей услуги – рекламодателей социальной сети – в момент такого «пользования». В этом может помочь ряд факторов: IP адрес устройства, используемый реципиентом для получения услуги, место резидентства реципиента, банковская информация, используемая реципиентом для оплаты услуги и др. Тем не менее, определить фактическое место, из которого распространяются рекламные сообщения в социальных сетях, может быть непросто из-за особенностей цифровых платформ, где контент может передаваться с серверов, расположенных по всему миру, не говоря о множестве платформ, таких как Facebook, Instagram, Twitter, LinkedIn, которые предоставляют рекламные инструменты и сервисы для создания и распространения самими рекламодателями своей рекламы, что не имеет ничего общего с предоставлением рекламного пространства. Поэтому авторами представлены основные принципы определения места использования и потребления услуги и особенности их применения на практике. В статье также используется разбор международной судебной практики (Великобритания, ЕС, Испания и др.) и административной практики зарубежных стран для устранения пробелов в руководствах ОАЭ.
Как кастомизация и настройка программного обеспечения влияют на применение ставки 0% по корпоративному налогу?
Статья будет интересна компаниям ОАЭ, разрабатывающим программное обеспечение и осуществляющим кастомизацию своих продуктов и их настройку, в частности, компаниям-резидентам свободных зон, признавших свой статус для целей корпоративного налога
Как правило, кастомизация программного обеспечения (ПО) под запросы отдельных клиентов происходит непосредственно, после лицензирования ПО. Кроме того, компании также осуществляют настройку программных решений для программных продуктов, разработанных другими лицами и лицензированных у них. Применяется ли ставка 0% к таким доходам от кастомизации и настройки ПО, а также являются ли расходы на них частью квалифицированных расходов при определении коэффициента локализации?
При разрешении этих вопросов важным фактором является наличие у компании статуса квалифицированного резидента свободной зоны для целей корпоративного налога, при котором она может претендовать на ставку 0%. Этот статус предусматривает, во-первых, соблюдение всех критериев квалифицированного резидента, и, во-вторых, признание руководством свободной зоны своего статуса для целей корпоративного налога. Как правило, необходимую информацию о статусе можно найти на официальном сайте свободной зоны или запросить самостоятельно. Другим немаловажным фактором выступает, кто разработал ПО – сама компания или третье лицо. В обоих сценариях доход будет признан квалифицированным, но во втором – лишь при наличии определенных условий. В статье также разъясняется, когда затраты на кастомизацию и настройку ПО могут быть учтены как квалифицированные расходы, а когда нет, почему расходы на приобретение лицензии на ПО снижают коэффициент локализации, можно ли такие затраты признать в качестве затрат на НИОКР, а также другие примечательные аспекты. При подготовке анализа использовались Руководство Минфина и Руководства Фраскати от ОЭСР там, где в законодательстве и руководствах по корпоративному налогу ответов нет.
«Производство готовой продукции» vs «переработка сырья» – все о налоговых рисках для поставщика сырья
Статья будет интересна поставщикам сырья из специальной (Designated) свободной зоны
Камнем преткновения выступает право на применение ставки 0% с доходов от продажи сырья из специальной (Designated) зоны. При этом не всякая поставка пользуется налоговой льготой, а только та, что направлена на последующую переработку и продажу сырья заказчиком. Крайне важно уметь проводить границу между переработкой сырья и производством готовой продукции заказчиком, что является деятельностью, отдельной от переработки, а потому под 0% не подпадает. В исследовании авторы на примере конкретной ситуации помогают разобраться в этом вопросе, когда сырье из специальной (Designated) свободной зоны продается фабрике для производства готового к использованию продукта – подлежит ли оно льготному налогообложению или нет?
Можно привести аргументы и за, и против. С одной стороны, процесс переработки включает в себя «обработку или изменение товаров/материалов либо их части для последующей перепродажи»‘process or alter such goods or materials or parts thereof for the purposes of sale or resale’ Ministerial Decision No. 265 of 27 October 2023, Article 2, Cl. (3), para (l).. С другой стороны, при сравнении определений, переход от сырья к готовой продукции происходит скорее вследствие производства, нежели переработки сырьяТам же clause.3 , в процессе которой создается полуготовая продукция. А если обратиться к Стандартной отраслевой классификации всех видов экономической деятельности (ISIC) и отраслевым стандартам, то они и вовсе смешивают эти два понятия. Усугубляет положение отсутствие определенности со стороны налогового органа ОАЭ. Для минимизации риска не будет лишним запросить разъяснение у налогового органа и использовать посредников (дистрибьюторов) при продаже сырья фабрикам. В статье также приводится текстуальное толкование норм корпоративного налогообложения и применение аналогии с нормами по НДС.
Выгодоприобретатель при дальнейшей перепродаже
Статья будет интересна компаниям-резидентам свободной зоны, продающим товары/услуги другим резидентам свободной зоны, полагая применить ставку 0% по корпоративному налогу
Сделки между юридическими лицами свободных экономических зон в ОАЭ не облагаются корпоративным налогам. Однако для этого нужно, чтобы покупатель был “выгодоприобретателем” товаров/услуг – лицом, которое имеет право использовать и потреблять товары/услуги и не имеет обязательств по предоставлению их другому лицу. Но если покупатель оказался перепродавцом, будет ли он “выгодоприобретателем” и имеет ли право первоначальный продавец на применение льготной налоговой ставки 0%? Является ли условие выполненным, если «выгодоприобретатель» обязан продать не конкретно полученные товары/услуги у первоначального продавца, а сходные с ними?
Ввиду противоречивости разъяснений налогового органа, который говорит, что заверения покупателя о своем статусе «выгодоприобретателя» недостаточно, авторы статьи строят свои выводы с опорой на комментарии к модельной конвенции ОЭСР и применение концепции «использования и потребления» в налогообложении НДС – эти правила не препятствуют квалификации реселлера как выгодоприобретателя перепродаваемого товара. В любом случае, если вы не любите рисковать, то включение в договор гарантий, что покупатель является «выгодоприобретателем» и не имеет обязательств по дальнейшей перепродаже, а также частный запрос за разъяснением в налоговый орган точно не помешают.
Разбор НЕналоговой ситуации: лицензионный код для разработки ПО
Статья будет интересна физическим лицам, которые хотят зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и получить лицензию для разработки и продажи программного обеспечения.
В первой юридической (неналоговой) статье анализируется проблема выбора релевантного кода активности для получения лицензии на разработку и продажу на платформе Apple Store физическим лицом программного обеспечения. Проблема в том, что к соответствующему виду активности подходит два кода. Первый предусматривает оказание услуги по разработке и поддержке программного обеспечения и включает услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями. Второй – разрешает перепродажу программного обеспечения и предназначается только для компаний. Немаловажным фактором является то, что статус индивидуального предпринимателя является более благоприятным с точки зрения корпоративного налога в ОАЭ. В итоге вопрос: так ли необходимо лицу регистрировать компанию, чтобы иметь право продавать программу на платформе?
Авторы проводят подробный разбор деятельности по каждому из кодов с применением международных источников для восполнения пробелов: рассматриваются соответствующие классификаторы ООН, в частности услуги по лицензированию для предоставления права на использование программного обеспечения пользователями. Кроме того, для разрешения проблемы необходима соответствующая квалификация продажи программного обеспечения – давний вопрос – программное обеспечение является товаром или услугой. В этом помогает соответствующее регулирование и практика в Европейском Союзе и Соединенных Штатах. В целом, если рассматривать «продажу» не с точки зрения предоставления права собственности пользователю, а с точки зрения передачи права пользования онлайн по подписке с периодическими обновлениями или необходимостью подключения к облаку, то первый код полностью соответствует задуманной деятельности.
Проверка статуса комиссионера
Статья будет интересна производителям программного обеспечения, среди пользователей которого есть пользователи из ОАЭ.
Большинство производителей программного обеспечения использует маркетплейсы и иных посредников для продажи результатов разработки (подписок, и т.д.). Программное обеспечение продается по всему миру. В странах Персидского Залива, как и в ЕС, местом реализации для целей НДС признается территория потребления услуг, поэтому продажа программного обеспечения пользователям из ОАЭ влечёт за собой возникновение обязанности по уплате НДС в Эмиратах. Ряд посредников позиционирует себя в качестве undisclosed agent или комиссионера в российской модели. В ОАЭ комиссионер считается перепродавцом, если имя принципала не раскрыто в сделке с конечным покупателем (пользователем). Это подразумевает, что собственник программного обееспечения может не выставлять счета-фактуры пользователям, вместо него это делает комиссионер от своего имени. Он же осуществляет сбор и уплату НДС.
На поверку оказывается, что огромная часть посредников в этой сфере лишь провозглашает себя комиссионерами, анализ же договорной обвязки показывает, что они ими не являются. В статье рассматривается, как проверять таких посредников, и что делать дальше.
Команда подготовила обширный обзор последнего руководства от FTA по Резидентам Свободных зон. В нем освещаются основные разделы руководства о квалифицированных резидентах свободных зон, критериях для их статуса, минимальных требованиях к ним, достаточной экономической связи и о видах квалифицированной деятельности.
Подготовлен алерт по определению налогооблагаемого дохода, в котором разбирается одноименное руководство Налогового органа ОАЭ. В алерте можно найти ответы на многие вопросы: пошаговое определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, вычитаемыемые и невычитаемые расходы, капитальные расходы, налоговые кредиты и многое другое.
PGP Tax Consultancy совместно с партнером Biz-on провели вебинар по теме налогов для IT и инновационного бизнеса в ОАЭ. На нем обсудили следующие темы:
PGP Tax Consultancy – самый надежный партнер в сфере налогового права на Ближнем Востоке - по версии международного юридического рейтинга APAC Legal Awards 2024.
Команда Middle East Desk «Пепеляев Групп» оказывает широкий спектр услуг в области налогового права и применяет комплексный подход в решении задач, возникающих как в повседневной работе организаций в странах Персидского залива, так и при принятии стратегических решений.
Опубликована серия заметок с клиентского вебинара с разбором Руководства FTA по свободным зонам в ОАЭ. Даны комментарии по вопросам, вызвавшим наибольший интерес – это четыре эпизода:
Статья будет интересна компаниям-резидентам свободной зоны, продающим товары/услуги другим резидентам свободной зоны, полагая применить ставку 0% по корпоративному налогу
Сделки между юридическими лицами свободных экономических зон в ОАЭ не облагаются корпоративным налогам. Однако для этого нужно, чтобы покупатель был “выгодоприобретателем” товаров/услуг – лицом, которое имеет право использовать и потреблять товары/услуги и не имеет обязательств по предоставлению их другому лицу. Но если покупатель оказался перепродавцом, будет ли он “выгодоприобретателем” и имеет ли право первоначальный продавец на применение льготной налоговой ставки 0%? Является ли условие выполненным, если «выгодоприобретатель» обязан продать не конкретно полученные товары/услуги у первоначального продавца, а сходные с ними?
Ввиду противоречивости разъяснений налогового органа, который говорит, что заверения покупателя о своем статусе «выгодоприобретателя» недостаточно, авторы статьи строят свои выводы с опорой на комментарии к модельной конвенции ОЭСР и применение концепции «использования и потребления» в налогообложении НДС – эти правила не препятствуют квалификации реселлера как выгодоприобретателя перепродаваемого товара. В любом случае, если вы не любите рисковать, то включение в договор гарантий, что покупатель является «выгодоприобретателем» и не имеет обязательств по дальнейшей перепродаже, а также частный запрос за разъяснением в налоговый орган точно не помешают.
Разбор НЕналоговой ситуации: лицензионный код для разработки ПО
Статья будет интересна физическим лицам, которые хотят зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и получить лицензию для разработки и продажи программного обеспечения.
В первой юридической (неналоговой) статье анализируется проблема выбора релевантного кода активности для получения лицензии на разработку и продажу на платформе Apple Store физическим лицом программного обеспечения. Проблема в том, что к соответствующему виду активности подходит два кода. Первый предусматривает оказание услуги по разработке и поддержке программного обеспечения и включает услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями. Второй – разрешает перепродажу программного обеспечения и предназначается только для компаний. Немаловажным фактором является то, что статус индивидуального предпринимателя является более благоприятным с точки зрения корпоративного налога в ОАЭ. В итоге вопрос: так ли необходимо лицу регистрировать компанию, чтобы иметь право продавать программу на платформе?
Авторы проводят подробный разбор деятельности по каждому из кодов с применением международных источников для восполнения пробелов: рассматриваются соответствующие классификаторы ООН, в частности услуги по лицензированию для предоставления права на использование программного обеспечения пользователями. Кроме того, для разрешения проблемы необходима соответствующая квалификация продажи программного обеспечения – давний вопрос – программное обеспечение является товаром или услугой. В этом помогает соответствующее регулирование и практика в Европейском Союзе и Соединенных Штатах. В целом, если рассматривать «продажу» не с точки зрения предоставления права собственности пользователю, а с точки зрения передачи права пользования онлайн по подписке с периодическими обновлениями или необходимостью подключения к облаку, то первый код полностью соответствует задуманной деятельности.
Проверка статуса комиссионера
Статья будет интересна производителям программного обеспечения, среди пользователей которого есть пользователи из ОАЭ.
Большинство производителей программного обеспечения использует маркетплейсы и иных посредников для продажи результатов разработки (подписок, и т.д.). Программное обеспечение продается по всему миру. В странах Персидского Залива, как и в ЕС, местом реализации для целей НДС признается территория потребления услуг, поэтому продажа программного обеспечения пользователям из ОАЭ влечёт за собой возникновение обязанности по уплате НДС в Эмиратах. Ряд посредников позиционирует себя в качестве undisclosed agent или комиссионера в российской модели. В ОАЭ комиссионер считается перепродавцом, если имя принципала не раскрыто в сделке с конечным покупателем (пользователем). Это подразумевает, что собственник программного обееспечения может не выставлять счета-фактуры пользователям, вместо него это делает комиссионер от своего имени. Он же осуществляет сбор и уплату НДС.
На поверку оказывается, что огромная часть посредников в этой сфере лишь провозглашает себя комиссионерами, анализ же договорной обвязки показывает, что они ими не являются. В статье рассматривается, как проверять таких посредников, и что делать дальше.
Команда подготовила обширный обзор последнего руководства от FTA по Резидентам Свободных зон. В нем освещаются основные разделы руководства о квалифицированных резидентах свободных зон, критериях для их статуса, минимальных требованиях к ним, достаточной экономической связи и о видах квалифицированной деятельности.
Подготовлен алерт по определению налогооблагаемого дохода, в котором разбирается одноименное руководство Налогового органа ОАЭ. В алерте можно найти ответы на многие вопросы: пошаговое определение налоговой базы, применение налоговых вычетов, вычитаемыемые и невычитаемые расходы, капитальные расходы, налоговые кредиты и многое другое.
PGP Tax Consultancy совместно с партнером Biz-on провели вебинар по теме налогов для IT и инновационного бизнеса в ОАЭ. На нем обсудили следующие темы:
- Свободные зоны и лицензионные вопросы для IT и инновационных компаний
- Правила экономического присутствия (ESR) в ОАЭ
- Льготу по корпоративному налогу для компаний, получающих доходы от интеллектуальной собственности
PGP Tax Consultancy – самый надежный партнер в сфере налогового права на Ближнем Востоке - по версии международного юридического рейтинга APAC Legal Awards 2024.
Команда Middle East Desk «Пепеляев Групп» оказывает широкий спектр услуг в области налогового права и применяет комплексный подход в решении задач, возникающих как в повседневной работе организаций в странах Персидского залива, так и при принятии стратегических решений.
Опубликована серия заметок с клиентского вебинара с разбором Руководства FTA по свободным зонам в ОАЭ. Даны комментарии по вопросам, вызвавшим наибольший интерес – это четыре эпизода:
- Проблема разграничения основной и вспомогательной деятельности. Они обе облагаются по ставке 0%, однако имеют существенное различие (подчас не столь легко различимое) для целей соблюдения сабстенса (достаточной экономической связи). Слайды с вебинара наглядно расскажут о всех тонкостях проблематики.
- Особенности признания статуса Свободной зоны (designated) для целей корпоративного налога. Может ли зона, не имеющая статуса для целей НДС, быть признанной Designated для целей корпоративного налога? Нужно ли НДС-designated зоне специальное подтверждение или достаточно простого заявления об этом. Кроме того, наличие статуса зоны designated для целей НДС не гарантирует применения налоговых льгот по НДС, если зона не выполняет специальные условия или если зона включена в правительственный список зон, продажи из которых облагаются НДС в общем порядке. Более того, есть места в одной и той же Designated зоне, где поставки считаются совершенными в ОАЭ, а есть места, где нет. Как это соотносится с применением нулевой ставки по корпоративному налогу? – прольем свет на эти и другие вопросы.
- Статистика по подтверждению статуса свободной зоны. Статус свободной зоны для целей корпоративного налога публикуется на официальном сайте зоны либо же лицо может запросить информацию о статусе у руководства свободной зоны в частном порядке. Публичное размещение подтверждения – более предпочтительно для самой же зоны, повышает ее привлекательность в глазах бизнеса. Возникает логичный вопрос: почему же тогда все еще находятся зоны, которые подтвердили свой статус только в частной переписке, а до публичного подтверждения статуса руки так и не дошли? Закрадываются некоторые «опасения».
- Разграничение incidental и ancillary для целей корпоративного налогообложения. До недавнего времени incidental и ancillary можно было использовать равнозначно по отношении к деятельности, однако в настоящее время не стоит ставить на одну ступень, потому как к доходу от incidental деятельности больше не применяется ставка 0%. Конечно, при всем сходстве этих двух видов деятельности, есть и не столь заметные различия, которые раскрываются в этой заметке.
Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q
