С 1 января 2025 г. действуют специальные правила налогообложения операций с цифровыми валютами и порядок уплаты налогов при майнинге. Вопросов по новому регулированию много. Партнер «Пепеляев Групп», один из авторов законопроекта о налогообложении цифровых валют и майнинга Андрей Терещенко в своей статье рассуждает, означает ли принятие особых правил, что в периодах, предшествующих указанной дате, майнинг не подлежал налогообложению.
Федеральным законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ (далее – Закон № 418) в НК РФ внесены поправки, касающиеся порядка налогообложения операций с цифровой валютой. Теперь она согласно п. 2 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается имуществом.
В части НДФЛ доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, включен в перечень доходов от источников в России. Его можно уменьшить на сумму имущественного или профессионального налогового вычета в зависимости от статуса налогоплательщика.
Полученная путем майнинга цифровая валюта будет считаться доходом в натуральной форме. Ее стоимость для целей налогообложения определяется исходя из рыночной котировки (в порядке, установленном ст. 282.3 НК РФ) на дату фактического получения дохода, то есть на дату получения права распоряжаться криптовалютой. В последующем при продаже криптовалюты налогоплательщик вправе уменьшить доход на документально подтвержденные расходы в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при ее получении (приобретении), в том числе в результате майнинга.
В части налога на прибыль организаций полученная путем майнинга криптовалюта будет признаваться внереализационным доходом, дата его возникновения – дата, на которую появляется право распоряжаться ею (как и по НДФЛ). Такая валюта не амортизируется. Особенности определения налоговой базы по операциям с ней закреплены в новой ст. 282.3 НК РФ.
В части НДС майнинг цифровой валюты и операции по ее реализации освобождены от налогообложения.
Заниматься майнингом можно, только находясь на общей системе налогообложения.
На наш взгляд, вне зависимости от принятых поправок майнинг и операции с криптовалютами подлежали налогообложению и в 2024 г., и ранее. А поскольку у налоговых инспекций сохраняется возможность проверить прошлые периоды, имеет смысл удостовериться, что налог исчислялся правильно.
Аргументируем эту точку зрения.
Прежняя правовая квалификация криптовалют
Действовавшая до 31 декабря 2024 г. редакция НК РФ допускала два возможных подхода к налогообложению майнинга.
Первый заключался в том, что криптовалюта является товаром для целей налогообложения, а майнинг – производственной деятельностью, изготовлением такого товара. Исходя из этого, по правилам гл. 25 (налог на прибыль организаций) и гл. 23 (налог на доходы физических лиц) НК РФ доход от операции с цифровой валютой может возникать только в момент ее реализации. Майнинг завершается зачислением полученной криптовалюты на электронный кошелек майнера, а также при ее получении в майнинг-пуле, поэтому в момент такого зачисления не должно возникать налогооблагаемого дохода.
По второму подходу доход от майнинга следует признавать раньше: на дату получения цифровой валюты в результате майнинга, а не по мере ее последующей реализации.
Отметим, что Законом № 418-ФЗ криптовалюта для целей налогообложения отнесена к имуществу, и это достаточно стандартное понимание токена в международной практике. Например, именно так цифровая валюта толкуется в Модельном законе «О цифровых финансовых активах», принятом 14 апреля 2023 г. Межпарламентской ассамблеей государств – участников СНГ.
В международной практике существует три подхода к правовой квалификации криптовалюты. Наиболее распространен тот, согласно которому виртуальная валюта относится к разновидности имущества (Бразилия, Израиль, Словакия, ЮАР, Япония). Реже встречается ее квалификация как нематериального актива (Австралия, Испания, Швеция). А отдельные страны признают криптовалюту деньгами (Бельгия, Италия).
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
Федеральным законом от 29.11.2024 № 418-ФЗ (далее – Закон № 418) в НК РФ внесены поправки, касающиеся порядка налогообложения операций с цифровой валютой. Теперь она согласно п. 2 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения признается имуществом.
В части НДФЛ доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, включен в перечень доходов от источников в России. Его можно уменьшить на сумму имущественного или профессионального налогового вычета в зависимости от статуса налогоплательщика.
Полученная путем майнинга цифровая валюта будет считаться доходом в натуральной форме. Ее стоимость для целей налогообложения определяется исходя из рыночной котировки (в порядке, установленном ст. 282.3 НК РФ) на дату фактического получения дохода, то есть на дату получения права распоряжаться криптовалютой. В последующем при продаже криптовалюты налогоплательщик вправе уменьшить доход на документально подтвержденные расходы в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при ее получении (приобретении), в том числе в результате майнинга.
В части налога на прибыль организаций полученная путем майнинга криптовалюта будет признаваться внереализационным доходом, дата его возникновения – дата, на которую появляется право распоряжаться ею (как и по НДФЛ). Такая валюта не амортизируется. Особенности определения налоговой базы по операциям с ней закреплены в новой ст. 282.3 НК РФ.
В части НДС майнинг цифровой валюты и операции по ее реализации освобождены от налогообложения.
Заниматься майнингом можно, только находясь на общей системе налогообложения.
На наш взгляд, вне зависимости от принятых поправок майнинг и операции с криптовалютами подлежали налогообложению и в 2024 г., и ранее. А поскольку у налоговых инспекций сохраняется возможность проверить прошлые периоды, имеет смысл удостовериться, что налог исчислялся правильно.
Аргументируем эту точку зрения.
Прежняя правовая квалификация криптовалют
Действовавшая до 31 декабря 2024 г. редакция НК РФ допускала два возможных подхода к налогообложению майнинга.
Первый заключался в том, что криптовалюта является товаром для целей налогообложения, а майнинг – производственной деятельностью, изготовлением такого товара. Исходя из этого, по правилам гл. 25 (налог на прибыль организаций) и гл. 23 (налог на доходы физических лиц) НК РФ доход от операции с цифровой валютой может возникать только в момент ее реализации. Майнинг завершается зачислением полученной криптовалюты на электронный кошелек майнера, а также при ее получении в майнинг-пуле, поэтому в момент такого зачисления не должно возникать налогооблагаемого дохода.
По второму подходу доход от майнинга следует признавать раньше: на дату получения цифровой валюты в результате майнинга, а не по мере ее последующей реализации.
Отметим, что Законом № 418-ФЗ криптовалюта для целей налогообложения отнесена к имуществу, и это достаточно стандартное понимание токена в международной практике. Например, именно так цифровая валюта толкуется в Модельном законе «О цифровых финансовых активах», принятом 14 апреля 2023 г. Межпарламентской ассамблеей государств – участников СНГ.
В международной практике существует три подхода к правовой квалификации криптовалюты. Наиболее распространен тот, согласно которому виртуальная валюта относится к разновидности имущества (Бразилия, Израиль, Словакия, ЮАР, Япония). Реже встречается ее квалификация как нематериального актива (Австралия, Испания, Швеция). А отдельные страны признают криптовалюту деньгами (Бельгия, Италия).
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
