Налоговая легализация блогеров: как безопасно перейти на «светлую сторону»

Свежая новостная повестка свидетельствует как об успехах ФНС в доначислениях налогов блогерам, обвиненным в дроблении бизнеса (решение АСГМ по делу ИП Елены Блиновской № А40-304494/2023 от 15 апреля 2024 года), так и о слаженной работе налоговых и правоохранительных органов, направленной на обеспечение поступления доначисленных сумм в бюджет (так, 14 апреля адвокат блогера и бизнесмена Дмитрия Портнягина сообщил о признании последним вины по делу о неуплате налогов на 124 млн руб.).

Предъявляемые блогерам претензии с правовой точки зрения неуникальны, так как дробление бизнеса для сохранения права на применение специальных налоговых режимов (в основном упрощенной системы налогообложения, позволяющей уплачивать единый налог по ставке 6% с оборота) осуществляется по одному и тому же сценарию как в производственном секторе, так и в сфере оказания услуг и реализации товаров физическим лицам. Налоговые органы уже давно наработали успешную практику выявления и пресечения фактов занижения налоговых платежей за счет дробления бизнеса, когда фактически доходы от единого бизнеса одного или нескольких бенефициаров искусственно распределяются между несколькими (в том числе формально независимыми с налогоплательщиками) лицами, чтобы сохранить право на применение ими льготных налоговых режимов. Теперь такая практика, получившая одобрение судов, по аналогии применяется к блогерам, продающим курсы, семинары, рекламу в блогах и подобное.

В ситуации, когда налоговые органы сами регистрируют организации и индивидуальных предпринимателей и имеют полный доступ ко всей информации о движении денежных средств и данным ЗАГС, для инспекции не составляет труда увидеть общую картину деятельности взаимозависимых лиц и связанных с ней денежных потоков. Таким образом, широко распространенные схемы регистрации нескольких юридических лиц или ИП, осуществляющих единую деятельность для снижения налоговой нагрузки за счет применения не общей, а упрощенной системы налогообложения, давно должны уйти в прошлое.

В рамках реализации послания президента Федеральному собранию, состоявшегося 29 февраля, кабинету министров поручено до 31 июля определить параметры налоговой амнистии для налогоплательщиков, которые применяли специальные налоговые режимы для дробления и уклонения от уплаты налогов при фактическом росте бизнеса, и исключить возможность доначисления налогов, пеней и штрафов и привлечения таких налогоплательщиков к уголовной ответственности. Также дано поручение о внесении в законодательство о налогах и сборах изменений, предусматривающих внедрение с 1 января 2025-го механизма поэтапного перехода налогоплательщиков с УСН на общий режим налогообложения.

Но ничего не делать сейчас, надеясь на ожидаемую амнистию, представляется неверным. Во-первых, маловероятно, что такая амнистия позволит полностью избежать доплаты налогов за прошлые годы. Во-вторых, непонятно, будет ли она распространяться на ситуации, когда налоговая проверка будет назначена до принятия закона об амнистии. В-третьих, с учетом складывающейся практики не факт, что неначисление налогов в должном размере на полученный доход будет иметь положительный эффект применительно к риску предъявления обвинения в легализации денег. Кроме того, в послании президента было прямо сказано, что для того, чтобы подпасть под амнистию, компании должны отказаться от искусственного дробления бизнеса и «перейти к нормальной, цивилизованной работе в белую».

Таким образом, как в надежде на обещанную амнистию, так и во избежание высоких рисков налоговых доначислений до ее принятия уже сейчас блогерам, ведущим деятельность с использованием нескольких лиц для получения платежей, стоит задуматься о приведении такой деятельности в соответствие требованиям налогового законодательства. При этом необходимо учитывать, что любые текущие действия по реорганизации группы лиц будут не только иметь последствия, но и учитываться при проведении налоговой проверки за прошлые периоды. До конца года может быть назначена выездная налоговая проверка за 2021–2023 годы, в связи с чем текущие действия, направленные на «налоговую легализацию», могут быть использованы инспекцией для подтверждения нарушений в этих периодах.

С учетом этого к так называемому налоговому обелению нужно подходить системно исходя из фактических обстоятельств деятельности конкретной группы взаимозависимых лиц, начав с детального анализа. В рамках такого анализа имеет смысл:

• выделить тех участников группы, которые фактически ведут самостоятельную деятельность, и тех, кто лишь формально включен в цепочки сделок и движение денег. Если компания, будучи зависимой от бенефициара бизнеса, де-факто самостоятельный субъект, а ее создание имело бизнес-цель и если она обладает необходимыми активами для ведения соответствующей деятельности, объединение показателей такой компании с показателями иных участников группы со ссылкой на дробление бизнеса будет необоснованным. При выявлении таких фактов суды встают на сторону налогоплательщиков;
• проверить соответствие фактических отношений между участниками группы документальному оформлению, при необходимости скорректировать документооборот с учетом существа отношений. Зачастую использование между взаимозависимыми лицами типовых шаблонов договоров, не учитывающих специфику конкретных отношений, дает инспекции дополнительные козыри при обвинении налогоплательщика в искажении сведений о хозяйственной жизни;
• принять решение о переходе на ОСНО компаний, реально ведущих соответствующую деятельность, и переводе на них денежных потоков с компаний, у которых нет собственных функций;
• в отношении тех участников группы, у которых нет функций, то есть тех, кто действительно создан исключительно для сохранения права на применение УСН, принять решение об их дальнейшей судьбе (реорганизация, ликвидация), предварительно оценив потенциальные риски применения каждого оцениваемого варианта;
• проверить, есть ли документы, подтверждающие понесенные участниками группы расходы, в том числе в части сумм уплаченного контрагентам НДС, так как при худшем раскладе перевода налогоплательщика с УСН на ОСНО для минимизации суммы доначислений ему потребуется подтвердить документами свои расходы и вычеты по НДС. Если таких документов нет, нужно рассмотреть возможность восстановить их, запросив дубликаты у контрагентов. При применении УСН компании и тем более ИП не уделяют должного внимания сбору и хранению первичных документов, в связи с чем при возникновении спора с налоговым органом не могут подтвердить затраты и вычеты;
• провести предварительную налоговую реконструкцию собственными силами, чтобы оценить сумму потенциальных доначислений и возможность ее уплаты при худшем раскладе, в частности при условии получения отсрочки (рассрочки) по ее уплате, возможность получения которой также следует оценить предварительно.

Перечень необходимых мер не исчерпывается приведенными выше и может варьироваться в зависимости от конкретной ситуации. Но в любом случае «наведение порядка» до прихода налоговых органов с проверкой или предложением скорректировать налоговые обязательства позволит минимизировать как сами налоговые риски, так и размер потенциальных доначислений.

Источник: Право.ру