Налоговая амнистия при дроблении бизнеса: условия и риски

Налоговая амнистия в связи с дроблением бизнеса входит в число самых важных и обсуждаемых событий 2024 г. Партнер «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский в своей статье обозначает ее основные характеристики.

Предыдущие налоговые амнистии

Это четвертая налоговая амнистия в новейшей истории России.

В конце 1993 г. амнистия проводилась по Указу Президента РФ от 27.10.1993 № 1773 «О проведении налоговой амнистии в 1993 году».

В 2006 г. – по Федеральному закону от 30.12.2006 № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами».

С июля 2015 г. по февраль 2023 г. – по Федеральному закону от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с дальнейшими изменениями и дополнениями. Было четыре этапа декларирования:

• с 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г.;
• с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г.;
• с 1 июня 2019 г. по 29 февраля 2020 г.;
• с 14 марта 2022 г. по 28 февраля 2023 г.

Каждый из этапов вводился отдельными поправками в закон и, пожалуй, может считаться если не отдельной амнистией, то по крайней мере чем-то действительно новым: разными были и причины решения законодателя, и условия амнистии.

Как курьез можно вспомнить письмо Минфина России от 08.11.2012 № 03-01-11/5-319, в котором отмечено, что «предложение о регулярном проведении налоговой амнистии каждые три года может привести к неравным условиям налогообложения добросовестных налогоплательщиков, своевременно и в полном объеме уплачивающих налоги, и налогоплательщиков, уклоняющихся от исполнения обязанности по уплате налогов». Спорить с таким аргументом трудно, но после появления этого письма амнистии проводятся даже чаще, чем раз в три года.

Налоговой амнистией также иногда называют признание на основании ст. 59 НК РФ или специальных норм (например, на основании ст. 11, 12 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ) безнадежными к взысканию и подлежащими списанию сумм недоимки по различным налогам и страховым взносам, образовавшейся на определенную дату. Позиция дискуссионная, углубляться в этот спор не будем.

Налоговая амнистия – 2024

Регулирование амнистии
На этот раз налоговая амнистия регулируется не отдельным актом, а статьей закона с поправками в Налоговый кодекс. Речь о ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон № 176-ФЗ).

В отличие от прошлых амнистий – по крайней мере проходивших в XXI в. – не предусмотрены поправки в Налоговый, Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы.

Большое значение для практики будут иметь и направленные письмом ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (далее – Рекомендации ФНС).

Термин «налоговая амнистия» в законе не используется. Хотя и в Послании Президента России Федеральному Собранию 29 февраля 2024 г., и в перечне утвержденных по его итогам поручений использовалось именно выражение «амнистия» либо «налоговая амнистия». Это также отличает амнистию 2024 г. от прошлых: официально «налоговой амнистии» 1993 г., «упрощенного порядка декларирования доходов физическими лицами» 2006 г., «добровольного декларирования физическими лицами активов и счетов (вкладов)» в 2015–2023 гг.

Но в жизни, конечно, будет использоваться, в том числе официально, выражение «налоговая амнистия». Подтверждением этому служит хотя бы текст Рекомендаций ФНС.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»