Загрузка...
06.02.2025
3 мин. на чтение

Налог на выход участника: как выполнить постановление Конституционного Суда РФ?

Конституционный Суд РФ принял Постановление от 21.01.2025 № 2-П о налоговых последствиях выдачи имущества в счёт действительной стоимости доли выходящего участника общества с ограниченной ответственностью. Поводом для рассмотрения дела стал запрос Судебной коллегии Верховного Суда РФ по экономическим спорам, которая, в свою очередь, рассматривает по этому вопросу спор московского ООО «Успех и Н» и налогового органа (дело № А40-244851/2022). Ведущий юрист «Пепеляев Групп» Пётр Попов проанализировал данный кейс.

Два подхода к налогообложению общества и участника при выходе и ликвидации

В Налоговом кодексе РФ есть пункт, который не признаёт реализацией имущества его передачу участнику (акционеру) при выходе из организации или при её ликвидации, но только в пределах первоначального взноса (подп. 5 п. 1 ст. 39 НК РФ). Налоговые органы понимают это положение буквально: если рыночная стоимость имущества, передаваемого участнику, больше изначально оплаченного вклада в уставный капитал, то разница — это выручка общества от реализации имущества, выданного участнику. Такие разъяснения содержатся в большинстве писем Минфина России.

Этот подход для упрощённой системы налогообложения означает, что разницу нужно обложить налогом, уплачиваемым на этом режиме. Для общего режима налогообложения нужно уплачивать налог на прибыль и НДС. Это только налоги общества, но в операции выдачи имущества выходящему участнику две стороны.

Для участника разница между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли — включая цену приобретения долей, вклады в уставный капитал и денежные вклады в имущество — признаётся в налоговых целях дивидендами (абз. 2 п. 1 ст. 208, абз. 2 п. 1 ст. 250 НК РФ) и облагается в этом качестве налогами (хотя юридические лица при определённых условиях могут применить нулевую ставку налога). В наиболее очевидных ситуациях, когда в уставный капитал вносилось имущество относительно низкой стоимости на тот момент, но сейчас возвращается то же имущество, стоимость которого могла возрасти в десятки раз, удорожание будет обложено налогами, совокупная ставка которых будет близка к половине облагаемой суммы.

До выхода постановления Конституционного Суда РФ можно было выделить два основных подхода к налоговым последствиям выдачи имущества участникам в счёт выхода или ликвидации.

В рамках подхода, который в КС РФ отстаивала ФНС России, налоги объясняются превращением одной выдачи в три операции: общество продаёт имущество участнику за деньги, участник обязан оплатить его деньгами и вправе получить деньгами действительную стоимость доли, зачитываются требования. Такой подход, при всей его строгости (можно сказать беспощадности), применяют в США: с 1987 г. там действует прямое правило, согласно которому выдача ликвидируемой организацией имущества своему участнику приравнивается к его продаже.

Важно!

Выдача имущества при выходе и ликвидации формирует дивиденды независимо от формы такой выдачи (денежная или натуральная) и не формирует реализацию.


На наш взгляд, этот подход не вполне соотносится ни с положениями налогового законодательства, ни с действительным смыслом операций.

Если видеть в выдаче имущества при выходе или ликвидации скрытую продажу имущества, то ни в одном из применимых режимов налогообложения не предусмотрена налоговая база в виде разницы между рыночной стоимостью выдаваемого имущества и первоначальным взносом участника в общество. Если в рамках упрощённой системы налогообложения исчислять налог с валового дохода, то вычитать ничего не нужно, а если доход уменьшать на расход — то вычитается стоимость приобретения имущества (причём обычно в периоде, когда оно введено в эксплуатацию). В рамках общего режима налогообложения выручка подлежит уменьшению на остаточную стоимость имущества. Поэтому упомянутое правило, где реализацией не признаётся выдача имущества в пределах первоначального взноса, по его буквальному содержанию вряд ли может обосновать подразумеваемую продажу. Это косвенно признавал и Минфин России, который в одном из разъяснений указал, что прибыль у общества есть, но вычитается остаточная стоимость выданного имущества.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала Legal Insight


Если Вы заметили ошибку или опечатку, выделите ее и нажмите CTRL+Q

Вас также может заинтересовать

skill

28.01.2025

Недвижимость и строительство. Итоги 2024 года. ТОП-10 новостей 2024 года. Наталья Стенина

В этом выпуске Наталья Стенина, партнер и руководитель практики недвижимости и строительства «Пепеляев Групп», подводит итоги 2024 года.

Смотреть

17.03.2025

Соглашение об обстоятельствах как доказательство корректной реконструкции НДС

В статье рассматривается применение ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ в спорах о налоговой реконструкции. В частности, вопрос о том, ...

17.03.2025

Судебная практика по налоговым режимам для инвесторов

С 2005 г. Россия внедряла налоговые режимы, направленные на поддержку региональных и национальных инвестпроектов. Они должны...

17.03.2025

Налоговые перспективы для майнеров

С 1 января 2025 г. действуют специальные правила налогообложения операций с цифровыми валютами и порядок уплаты налогов ...

13.03.2025

Налоговая нарушила сроки при проведении проверки: должен ли налогоплательщик платить пени за этот период?

Недавно Конституционный суд РФ (далее — КС РФ) принял к рассмотрению жалобу АО «НПП КлАСС» о нарушении его конституционных...