Проблемы пересчета таможенной стоимости товаров из иностранной валюты в рубли касаются базы исчисления таможенной пошлины, НДС, антидемпинговых пошлин. Правовые нормы недостаточно четко регулируют эти вопросы, что создает риски для участников ВЭД. Тему развивают партнер, руководитель практики таможенного права и внешнеторгового регулирования «Пепеляев Групп» Александр Косов и ведущий юрист Александр Стрижов.
Из-за санкций не всегда удается осуществить расчеты по внешнеторговым сделкам в привычных валютах. Нередко цена товара определена в одной валюте, а оплата производится в другой. Для таких ситуаций стороны договора могут согласовать применение фиксированного курса конвертации валют или курса, устанавливаемого банком страны экспорта или страны импорта на день выставления инвойса или на день совершения платежа. Если же у продавца товара возникают сложности с конвертацией валюты платежа, в договоре предусматривается применение повышенного курса (увеличение на определенный процент).
По общему правилу (п. 8 ст. 38 Таможенного кодекса ЕАЭС, далее – Кодекс) таможенная стоимость ввозимых товаров, декларируемых в России, определяется в российских рублях. Но если цена установлена не в рублях, какие курсы валют применять для правильного определения таможенной стоимости?
В действующем законодательстве есть только общая норма о конвертации валюты: если при определении таможенной стоимости требуется пересчет иностранной валюты в рубли, он производится по курсу валют, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации (декларации на товары, далее – ДТ). Однако Кодекс не определяет, в каких случаях необходимо произвести такой пересчет.
Согласно п. 23 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости в графе 11 декларации таможенной стоимости (далее – ДТС-1) указывается в валюте счета цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар (далее – ЦФУ), а также эта же ЦФУ, но пересчитанная в рубли по курсу Банка России, действующему на день регистрации ДТ (заявления о выпуске товаров до подачи ДТ).
По правилам заполнения ДТС-3, оформляемой при применении метода 1 при вывозе товаров, также надо указать в ней сведения о цене вывозимых товаров в валюте счета.
Практика показывает, что действующих правовых норм недостаточно для обеспечения их единообразного применения в разных ситуациях. Более того, по мнению многих экспертов, в определенных ситуациях правила заполнения ДТС противоречат нормам Кодекса. В таком случае, если следовать правилам, это может привести к возникновению таможенных рисков взыскания таможенных платежей и пеней за их несвоевременную уплату, а также привлечения участника ВЭД к административной (ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ) и даже уголовной (ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ) ответственности.
Действующие нормы и разъяснения контролирующих органов
Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и увеличенная на сумму дополнительных начислений, предусмотренных таможенным законодательством (п. 15 ст. 38 и п. 1 ст. 39 Кодекса). Такой ценой является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 3 ст. 39 Кодекса).
Значит, для целей таможенной оценки важна не просто цена, указанная в инвойсе продавца, а сумма, которую импортер реально переводит за товары иностранному продавцу. Цена в инвойсе может не отражать все договоренности с этим продавцом по возможности расчетов в валюте, отличающейся от валюты счета. Заявление таможенной стоимости на основании одной только цены из инвойса поставщика, отличающейся от фактически уплаченной или подлежащей уплате поставщику суммы, может повлечь заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров.
Из приведенной нормы о пересчете курса валют следует, что она применяется, только если при определении таможенной стоимости требуется пересчет иностранной валюты в российские рубли. Если такой платеж осуществляется в иностранной валюте, его нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России. Если же до подачи ДТ он уже осуществлен в рублях, то пересчет не требуется.
К этому же выводу пришел Минфин России. Аналогичную позицию обозначил и представитель ФТС России. По нашему мнению, такой же подход должен использоваться, если по условиям договора платеж производится полностью или частично в течение какого-то срока после поставки товара, но точно будет осуществлен в рублях и на момент подачи ДТ известна точная сумма в рублях, которая будет уплачена. Например, следует применить курс, зафиксированный в договоре или установленный определенным банком на дату выставления инвойса.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
Из-за санкций не всегда удается осуществить расчеты по внешнеторговым сделкам в привычных валютах. Нередко цена товара определена в одной валюте, а оплата производится в другой. Для таких ситуаций стороны договора могут согласовать применение фиксированного курса конвертации валют или курса, устанавливаемого банком страны экспорта или страны импорта на день выставления инвойса или на день совершения платежа. Если же у продавца товара возникают сложности с конвертацией валюты платежа, в договоре предусматривается применение повышенного курса (увеличение на определенный процент).
По общему правилу (п. 8 ст. 38 Таможенного кодекса ЕАЭС, далее – Кодекс) таможенная стоимость ввозимых товаров, декларируемых в России, определяется в российских рублях. Но если цена установлена не в рублях, какие курсы валют применять для правильного определения таможенной стоимости?
В действующем законодательстве есть только общая норма о конвертации валюты: если при определении таможенной стоимости требуется пересчет иностранной валюты в рубли, он производится по курсу валют, установленному Банком России на день регистрации таможенной декларации (декларации на товары, далее – ДТ). Однако Кодекс не определяет, в каких случаях необходимо произвести такой пересчет.
Согласно п. 23 Порядка заполнения декларации таможенной стоимости в графе 11 декларации таможенной стоимости (далее – ДТС-1) указывается в валюте счета цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар (далее – ЦФУ), а также эта же ЦФУ, но пересчитанная в рубли по курсу Банка России, действующему на день регистрации ДТ (заявления о выпуске товаров до подачи ДТ).
По правилам заполнения ДТС-3, оформляемой при применении метода 1 при вывозе товаров, также надо указать в ней сведения о цене вывозимых товаров в валюте счета.
Практика показывает, что действующих правовых норм недостаточно для обеспечения их единообразного применения в разных ситуациях. Более того, по мнению многих экспертов, в определенных ситуациях правила заполнения ДТС противоречат нормам Кодекса. В таком случае, если следовать правилам, это может привести к возникновению таможенных рисков взыскания таможенных платежей и пеней за их несвоевременную уплату, а также привлечения участника ВЭД к административной (ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ) и даже уголовной (ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ) ответственности.
Действующие нормы и разъяснения контролирующих органов
Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и увеличенная на сумму дополнительных начислений, предусмотренных таможенным законодательством (п. 15 ст. 38 и п. 1 ст. 39 Кодекса). Такой ценой является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (п. 3 ст. 39 Кодекса).
Значит, для целей таможенной оценки важна не просто цена, указанная в инвойсе продавца, а сумма, которую импортер реально переводит за товары иностранному продавцу. Цена в инвойсе может не отражать все договоренности с этим продавцом по возможности расчетов в валюте, отличающейся от валюты счета. Заявление таможенной стоимости на основании одной только цены из инвойса поставщика, отличающейся от фактически уплаченной или подлежащей уплате поставщику суммы, может повлечь заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров.
Из приведенной нормы о пересчете курса валют следует, что она применяется, только если при определении таможенной стоимости требуется пересчет иностранной валюты в российские рубли. Если такой платеж осуществляется в иностранной валюте, его нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России. Если же до подачи ДТ он уже осуществлен в рублях, то пересчет не требуется.
К этому же выводу пришел Минфин России. Аналогичную позицию обозначил и представитель ФТС России. По нашему мнению, такой же подход должен использоваться, если по условиям договора платеж производится полностью или частично в течение какого-то срока после поставки товара, но точно будет осуществлен в рублях и на момент подачи ДТ известна точная сумма в рублях, которая будет уплачена. Например, следует применить курс, зафиксированный в договоре или установленный определенным банком на дату выставления инвойса.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Налоговед»
