Ведущий юрист Сибирского офиса «Пепеляев Групп» Екатерина Мартемьянова полагает, что добываемые из вскрышных пород общераспространенные полезные ископаемые могут быть объектом обложения НДПИ. И разбирается, по какой ставке в таком случае должен исчисляться налог.
В судебной практике еще 20 лет назад был выработан подход, по которому общераспространенные полезные ископаемые (далее – ОПИ), добываемые недропользователем на предоставленном ему лицензионном участке одновременно с «основным» полезным ископаемым, являются объектом обложения НДПИ. Реализует недропользователь добытые ОПИ или использует их в производственных и технологических целях, значения не имеет (п. 1 ст. 336 НК РФ).
Позиция ВС РФ (Решение от 27.07.2000 № ГКПИ00-701)
В 2000 г. ВС РФ оставил без удовлетворения заявление акционера ЗАО «Белгородский завод лимонной кислоты» о признании подп. «а» п. 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 31.12.1996 № 44 «О порядке исчисления, уплаты в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» не соответствующим ст. 40 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395‑1 «О недрах» (в ред., действ. до 08.08.2001). Суд пришел к выводу, что использование ОПИ или подземных вод на производственные и технологические цели не может считаться использованием ОПИ непосредственно для своих нужд, поскольку конечной целью любой производственной (технологической) деятельности коммерческих организаций является приобретение прибыли.
В 2008 г. текст Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) был дополнен ст. 19.1 (ред. от 30.12.2008), согласно которой пользователи недр вправе на основании утвержденного технического проекта разработки месторождения одновременно с добычей «основного» полезного ископаемого осуществлять добычу ОПИ для собственных производственных и технологических нужд. Такая формулировка стала предметом споров, но позиция контролирующих органов, как и судов, осталась неизменной: ОПИ, добытые по основаниям, установленным ст. 19.1 Закона о недрах, являются объектом обложения НДПИ.
Исходя из подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ не признаются объектом налогообложения только ОПИ и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые ИП и используемые им непосредственно для личного потребления.
В деле ООО «Газпромнефть-Хантос» суды отметили, что ст. 19.1 Закона о недрах упростила процедуру предоставления права пользования недрами в целях добычи ОПИ и подземных вод в границах горных отводов для пользователей недр, имеющих лицензию, что направлено на снижение административных барьеров, так как не требует получения дополнительной лицензии. При этом системное толкование положений ст. 19.1 Закона о недрах и норм гл. 26 НК РФ не позволяет сделать вывод об исключении добываемых ОПИ из объектов обложения НДПИ.
Вскрышные породы представляют собой горные породы, которые необходимо удалить при открытой разработке месторождения полезного ископаемого. Горные породы, включая вскрышные, могут быть источником добычи неметаллического сырья, используемого главным образом в строительной индустрии, в том числе песка, гравия, песчано-гравийных смесей, камня строительного, щебня и др. Многие пользователи недр заинтересованы в использовании такого сырья для целей обустройства месторождения, в связи с чем возникает вопрос о том, являются ли добываемые из вскрышных пород ОПИ объектом обложения НДПИ.
Полная версия статьи доступна подписчикам журнала
«Налоговед»
