ФНС принудительно взыскала долг за пределами двухлетнего срока. Верховный суд защитил налогоплательщиков

Налоговые органы больше не смогут бесконечно продлевать срок взыскания. Верховный суд выразил позицию, что инспекторы обязаны соблюдать положения Налогового кодекса. Прокомментировал позицию высшей инстанции Айдар Султанов, руководитель представительства «Пепеляев Групп» в Республике Татарстан. В статье - основные выводы, которые помогут налогоплательщикам сформировать стратегию защиты.

Налоговые органы иногда не соблюдают сроки, которые установил законодатель в НК. Это связано с тем, что нет положений, которые касаются последствий для инспекторов, если они допускают нарушение. В частности, для проверки соблюдения налогового законодательства действует двухлетний срок, в течение которого ФНС может доначислять налоги или пеню. После его истечения взыскать задолженность невозможно.

Суды не отменяют ненормативные акты налоговиков, в случае когда они не соблюдают сроки. Есть позиция, что задержка в работе не влияет на права налогоплательщиков, наоборот, именно защищает их, поскольку ФНС более тщательно изучает материалы и выносит обоснованное решение. Например, в одном из дел 16-месячное рассмотрение обосновали тем, что таким образом налоговая соблюдала законные интересы налогоплательщика (постановление АС Волго-Вятского округа от 27.06.2022 по делу № А43-232/2021).

В 2019 году ВС отметил ошибки нижестоящих инстанций, когда они не учли доводы налогоплательщика о нарушении сроков проверки. Суд признал это недопустимым, но счел, что это не повлияло на решение дела (определение СКЭС ВС от 05.07.2021 по делу № А21-10479/2019). Позиция не сильно изменила судебную практику в данной сфере. Возможно, суды больше ориентируются на резолютивную часть, чем на мотивировочную в постановлениях вышестоящих инстанций.

В 2024 году одному налогоплательщику все же удалось оспорить доначисление налогов со ссылкой на пропуск ФНС срока на взыскание. При этом все суды ссылались на правовые позиции Верховного суда в подобном деле 2019 года, но пришли к противоположным выводам. В этом году спор также дошел до Верховного суда, который сформировал позицию более категорично. Есть надежда, что это окажет большее влияние на правоприменительную практику (определение СКЭС ВС от 04.06.2024 по делу № А38-5256/2022).

Кроме того, вышло еще одно постановление Конституционного суда, в котором также была затронута проблема сроков в Налоговом кодексе (постановление КС от 25.10.2024 № 48-П). Развитие права продолжается.

Если налоговая нарушает сроки, то действия инспекторов можно оспорить

Предприниматели могут обжаловать действия налоговых инспекторов в суде, если считают, что их права нарушены из-за несоблюдения сроков проверок или неправомерного взыскания. Налоговые органы обязаны строго соблюдать сроки НК, когда проводят проверки, оформляют их результаты и рассматривают дела о правонарушениях. Это подчеркнула ФНС в письме от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55 «О соблюдении процессуальных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации». При этом ведомство отметило, что из-за нарушений сроков автоматически отменять решения по проверкам не станут, но могут уменьшить сроки для взыскания задолженности.

Правом оспорить решение ФНС воспользовалось общество, у которого ведомство принудительно списало задолженность. Компания считала, что налоговики превысили сроки проверки и поэтому потеряли право на это. Суд первой инстанции и апелляция признали требования общества обоснованными и удовлетворили иск. Они указали, что при расчете сроков для решения по налоговой проверке и взыскания задолженности нужно опираться на установленные законом сроки, а не на фактическое время, которое прошло с момента проверки.

Суды установили, что меры по принудительному взысканию налоговая должна была принять не позднее 7 сентября 2022 года, после начала выездной налоговой проверки 26 ноября 2018 года. Однако решение о взыскании и инкассовые поручения были выданы только 24 октября 2022 года, что сделало эти акты незаконными и недействительными. Однако кассация отменила решения нижестоящих инстанций и отказала в требованиях. Суд сослался на позицию Верховного суда, который указал, что нарушение сроков налоговой проверки не влияет на законность действий налоговых органов при взыскании долгов по налогам. Смешивать разные сроки для различных налоговых процедур неправильно, так как каждая из них имеет свои правила и этапы (определение ВС от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135).

Кассация пришла к выводу, что налоговая служба соблюдала сроки для направления требований и принятия решений о взыскании налогов и штрафов. Отсчет начинался с 9 сентября 2022 года, когда решение налоговой вступило в силу. При этом суд не учитывал, что сама налоговая проверка проходила дольше положенного, и «отсек» нарушение. ВС не согласился с позицией кассационного суда. Подробнее его позицию рассмотрим далее.

Полная версия статьи доступна подписчикам журнала «Корпоративный юрист»