Трансформация экологических платежей

Экологический налог: предлагаемые изменения

Проектом закона (далее – Законопроект) предусмотрено введение в часть вторую НК РФ главы 25.5 «Экологический налог»

В целом положения новой главы Кодекса соответствуют положениям действующего Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее – Закон об охране окружающей среды), а также Постановления Правительства РФ от 03.03.2017 «Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду» (далее – Постановление Правительства РФ № 255). Так, сохраняется подход в отношении следующих элементов платежа:

• общее определение плательщика;
• определение объекта налогообложения и налоговой базы;
• установление налоговых и отчетных периодов, а также порядок исчисления налога и авансовых платежей;
• установление налоговых вычетов (по Закону об охране окружающей среды – зачет природоохранных затрат);
• установление применяемых коэффициентов.

Однако есть и некоторые новшества, в частности, следующие:

• в качестве плательщиков эконалога отдельно выделены пользователи недр;
• вводится понятие «группа налогоплательщиков» со ссылкой на критерии, установленные ст. 105.1 НК РФ, применительно к отдельным случаям исчисления налога пользователями недр;
• установлено ограничение по сроку применения К=0 после внедрения наилучших доступных технологий – в течение 10 налоговых периодов;
• налоговые ставки соответствуют ставкам платы, установленным на 2018 год[1], при этом предусмотрено ежегодное применение коэффициента инфляции .
• налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (кроме системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) не обязаны исчислять и уплачивать авансовые платежи.
• предусмотрена обязанность налогоплательщиков, эксплуатирующих объекты III категории, одновременно с налоговой декларацией представлять ряд отчетных документов;
• не признается объектом налогообложения размещение отходов на объектах размещения, исключающих НВОС, при условии представления в налоговый орган соответствующего решения уполномоченного органа.
• установлено ограничение на применение налогового вычета: он возможен лишь в пределах суммы налога, исчисленного в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов.

• установлена предельная величина налогового вычета: не более 70% от исчисленной за налоговый период суммы налога.

Вопросы налогового администрирования эконалога

Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется по месту нахождения объекта НВОС, при этом под ним понимается территория субъекта РФ. Соответственно, если объекты НВОС расположены на территории разных субъектов РФ, необходимо будет встать на учет в качестве налогоплательщика в каждом субъекте РФ.

На Росприроднадзор возлагается обязанность представлять налоговым органам сведения об объемах НВОС (на ежегодной основе), а также сведения и изменения в сведения, вносимые в государственные реестры объектов, оказывающих НВОС (в течение 10 дней с момента внесения сведений и изменений).

При проведении камеральной налоговой проверки декларации по эконалогу налоговым органам предоставлено право проводить осмотр территорий и помещений, а также документов и предметов проверяемого лица.

Единый утилизационный налог

Законопроектом предусмотрена замена взимаемых в настоящее время утилизационного и экологического сборов единым утилизационным сбором (по сути – налогом) и включение его в состав Налогового кодекса РФ.

Законопроект в основном переносит в НК РФ действующие в настоящее время нормативные положения, касающиеся уплаты утилизационного сбора (с транспортных средств) и экологического сбора (с отдельных видов товаров, подлежащих утилизации после утраты потребительских свойств). При этом состав плательщиков, объект обложения, ставки, порядок исчисления и уплаты примерно соответствуют действующему регулированию.

В то же время из правового регулирования обращения с отходами у производителей и импортеров исчезает стимул к собственно утилизации отходов, то есть к вовлечению отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья. Например, в действующем законодательстве для упаковки, произведенной из вторичного сырья, применяются пониженные нормативы утилизации. В законопроекте такой нормы нет.

Более того, в настоящее время основной способ выполнения нормативов утилизации состоит именно в утилизации отходов либо собственными силами, либо путем заключения договоров с лицами, осуществляющими утилизацию отходов, а экологический сбор уплачивают только те производители и импортеры товаров, которые не обеспечивают утилизацию отходов от использования товаров. Законопроект такого порядка также не содержит.

По сути утилизационный сбор, предлагаемый к включению в НК РФ, будет представлять собой скрытый акциз на широкий перечень товаров, взимаемый с производителей и импортеров, реализующих товары на территории РФ. При этом, как и с заменой платы за загрязнение окружающей среды экологическим налогом, включение утилизационного сбора в состав НК РФ повлечет все выше обозначенные проблемы, связанные с ужесточением порядка администрирования этих платежей, включая появление угрозы привлечения к уголовной ответственности.

Выводы

Если в части состава лиц, обязанных уплачивать «новые» платежи, объекта обложения, ставок, порядка исчисления и уплаты, существенных изменений не предвидится, то в части процедуры проведения проверок, а, главное, взыскания налога, после принятия закона будут применяться суперэффективные меры налогового администрирования, включая безакцептное взыскание, блокировку счетов, выемку документов, взыскание пеней, а также привлечение к штрафной и уголовной ответственности. Что, вопреки обещаниям чиновников[2], очевидно приведет к увеличению налоговой и административной нагрузки на бизнес.

Администрированием этих платежей вместо профильных специалистов будут заниматься налоговые органы, специалисты которых в первое время в этих вопросах вряд ли будут обладать необходимой квалификацией.

На этом фоне снижение до 10% размера штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ при неуплате или неполной уплате сумм экологического налога, утилизационного сбора на период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2029 года не выглядит существенной уступкой для бизнеса. Более того, как следует из пояснительной записки к законопроекту, именно возможность применения уголовной ответственности наряду с другими мерами по обеспечению уплаты и взыскания налогов, рассматривается его разработчиками преимуществом и одной из причин передачи платы за НВОС в ведение налоговых органов, поскольку существующее правовое регулирование не обеспечивает «должной мотивации»[3] для исполнения обязанности по внесению платы за НВОС.

Как попытка обеспечить «должную мотивацию» для уплаты экосбора выглядит подготовленный Минприроды России проект федерального закона о внесении изменений в КоАП РФ в части усиления ответственности за нарушения законодательства об обращении с отходами производства и потребления, устанавливающий драконовские штрафы[4]. Законопроект с аналогичным содержанием внесен 6 декабря текущего года в Госдуму одним из депутатов[5].

Нерешенным остался вопрос о целевом расходовании собираемых средств, что является одним из основных недостатков Законопроекта. Отсутствие целевого характера экологического и утилизационного налогов также свидетельствует о том, что включение новых платежей в НК РФ преследует лишь цель пополнения казны, и не имеет отношения к решению экологических задач[6].

О чём подумать, что сделать

Проанализировать положения Законопроекта совместно налоговыми и экологическими (технологическими) подразделениями компаний, подготовить предложения по доработке и направить в соответствующие деловые ассоциации и государственные органы.

Помощь консультантов

Юристы «Пепеляев Групп» готовы провести анализ рисков, возникающих в связи с Законопроектом как в целом, так и применительно к конкретным компаниям, сформулировать предложения по доработке и направить их в соответствующие деловые ассоциации и государственные органы.