Налогоплательщику – резиденту ОЭЗ в Самарской области был доначислен налог с суммы внереализационного дохода, возникшего из-за курсовых разниц при приобретении валюты для закупки производственного оборудования.
Суды трех инстанций вслед за налоговым органом сделали вывод, что он не вправе применять пониженную ставку налога к подобному доходу.
Суды руководствовались тем, что объект находится на стадии строительства и не может быть использован для извлечения прибыли от осуществления производственной деятельности. Также суды указали, что ни Соглашением об ОЭЗ, ни бизнес-планом не предусмотрен такой вид деятельности на территории ОЭЗ как формирование дохода из курсовой разницы.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила судебные акты и признала решение налогового органа недействительным[1]. Сформулирована четкая и соответствующая реалиям ведения инвестиционной деятельности позиция высшей судебной инстанции.
ВС РФ указал, что резидент ОЭЗ не только ведет промышленно-производственную деятельность, но, прежде всего, осуществляет инвестиции и капитальные вложения, необходимые для ведения указанной деятельности.
По мнению ВС РФ, для целей применения пониженной налоговой ставки резидентом ОЭЗ значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов (расходов) с деятельностью налогоплательщика в ОЭЗ. Такая связь имеется в том числе, когда определенные доходы (расходы) имеют место на стадии инвестирования в объекты, с использованием которых будет осуществляться деятельность в ОЭЗ.
Иной подход приводит к невозможности применения пониженной налоговой ставки резидентами ОЭЗ на стадии осуществления инвестиций, и к ограничению области применения пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров (работ, услуг), что не вытекает из положений п. 1 ст. 284 НК РФ, Закона об ОЭЗ и не соответствует целям поощрения, государственной поддержки инвестиций.
Учитывая наличие отрицательной судебной практики по данному вопросу, ВС РФ высказался и в отношении фактических обстоятельств, которые повлияли на его вывод о праве налогоплательщика на применение пониженной ставки:
- иностранная валюта закуплена в размерах, необходимых для оплаты по контрактам с иностранными поставщиками оборудования;
- иностранная валюта использована по целевому назначению;
- инвестиции были предусмотрены Соглашением и действительно имели место;
- строительные работы реально начаты и ведутся.
Необходимость доказывания фактов такого порядка должна учитываться налогоплательщиками при применении пониженной ставки по налогу на прибыль к курсовым разницам, связанным с деятельностью в ОЭЗ.
Помощь консультанта
Специалисты «Пепеляев Групп» обладают обширным опытом консультирования и защиты интересов клиентов в сфере применения налоговых льгот и преимуществ для отдельных категорий налогоплательщиков и различных видов деятельности.
Мы всегда готовы оказать юридическую помощь по вопросам применения налогового законодательства, в том числе касающегося режима налогообложения в ОЭЗ
