Первый региональный закон, предусматривающий инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что 22 марта 2018 г. Законодательным Собранием Республики Карелия принят закон[1], предусматривающий введение инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Республика Карелия стала первым российским регионом, который воспользовался предоставленным НК РФ правом по установлению инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ) по налогу на прибыль. Адресатами льготы выбраны инвесторы, которые будут вкладывать средства в такую инновационную отрасль, как производство биологически активных добавок к пище или лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях[2].

Напомним, что институт инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ) введен Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль на сумму расходов на приобретение новых и/или на реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение) основных средств, включенных в 3 – 7 амортизационные группы[3]. Однако фактическое применение таких вычетов возможно только при наличии закона субъекта РФ, предусматривающего введение в действие на своей территории ИНВ[4].

Законом Республики Карелия вводится инвестиционный налоговый вычет по объектам ОС, относящихся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории Республики и осуществляющим следующие виды экономической деятельности:

• производство биологически активных добавок к пище;
• производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях.

В Законе установлено, что инвестиционный налоговый вычет составляет 50% суммы расходов текущего периода, указанных в абз. 2 п. 1 и п. 2 ст. 257 НК РФ (за исключением расходов на ликвидацию ОС)[5].

При этом сумма вычета, уменьшающего сумму налога (авансового платежа), подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, не может превышать установленную предельную величину. Она определяется согласно абз. 3 п. 1 ст. 286.1 НК РФ как разница между двумя расчетными суммами налога, подлежащими зачислению в бюджет субъекта РФ, определенными без учета ИНВ:

• суммой налога, рассчитанной по общей ставке 17%[6],
• суммой налога, рассчитанной при условии применения ставки налога, определенной решением субъекта РФ, т.е., согласно Закону Республики Карелия, 8,5%[7].

Тем самым, при применении Закона Республики Карелия, предельная величина ИНВ, на которую может быть уменьшен налог, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ, фактически соответствует сумме налога, рассчитанной по ставке 8,5%.

Если 50% суммы расходов окажется меньше (равной) рассчитанной предельной величины, то вычет составит указанную сумму расходов.

Если указанная доля расходов превысит предельную величину, то в вычет можно включить расходы в размере предельной величины, а оставшаяся часть может быть перенесена на последующие налоговые (отчетные) периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ)[8].

Если организация будет применять ИНВ, то она вправе уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет на сумму, равную 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС (абз. 1 п. 3 ст. 286.1 НК РФ). При этом сумма налога в результате такого уменьшения может быть снижена до нуля.

Новое регулирование распространено Законом Республики Карелия на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 г., то есть ему придана обратная сила.

Помощь консультанта

Специалисты «Пепеляев Групп» обладают обширным опытом консультирования по вопросам установления и применения налоговых льгот федерального и регионального уровней и готовы оказать правовую помощь компаниям в связи с введением инвестиционного налогового вычета, включая содействие в оценке целесообразности принятия решения о его использовании в каждом конкретном случае.