Дополнения к акту проверки, ускорение возмещения НДС и другие новшества налогового администрирования

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о новшествах налогового администрирования, большинство из которых вступает в силу уже в первый рабочий день сентября 2018 года[1].

Некоторые из принятых новшеств улучшают положение проверяемых лиц и иных участников проверочных мероприятий.

1) По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля будет составляться дополнение к акту проверки, содержащее выводы и предложения проверяющих

Уточняется порядок оформления итогов дополнительных мероприятий налогового контроля: проверяющие должны будут составить дополнение к акту проверки, изложив, среди прочего, свои выводы и предложения с учётом новых доказательств. Изменения применяются к дополнительным мероприятиям, когда проверка окончена 3 сентября 2018 г. или позднее. Если проверка окончена раньше, то проверяющие не обязаны применять новые правила. Форма дополнения к акту не утверждена, вероятно, что она будет включена в приказ ФНС России, содержащий форму акта.

Ранее проверяющие чаще всего ограничивались вручением проверенному лицу списка новых доказательств и описанием их содержания. Такой подход фактически лишал проверенное лицо возможности понять позицию проверяющих, касающуюся оценки этих доказательств, и возражать на неё, что снижало эффективность подготовки к рассмотрению материалов и вынесению решения по итогам проверки.

2) Протокол допроса свидетеля должен быть вручен допрошенному

Проведя допрос свидетеля, проверяющие должны будут вручить допрошенному копию протокола после его составления. Само проверяемое лицо будет получать копию протокола по-прежнему вместе с остальными материалами проверки, т.е. с актом проверки или дополнениями к нему, а не после проведения допроса. Изменения применяются к допросам, проводимым, начиная с 3 сентября 2018 г.

Ранее проверяющие иногда отказывались вручать свидетелю копию протокола. Практика, в рамках которой допрошенный позволяет проверяемому лицу ознакомиться с протоколом, не противоречит законодательству, если в протоколе нет данных, которые свидетель не может раскрыть проверяемому лицу в силу, например, обязательств перед третьими лицами. В рамках процедур налогового контроля нет запрета, схожего с тайной предварительного расследования по уголовным делам. Однако если свидетель или проверяющие отказываются показать проверяемому лицу протокол добровольно до вручения материалов проверки, то у проверяемого лица нет правовых средств ускорить получение протокола.

3) В простых ситуациях камеральная проверка пройдёт быстрее

Срок камеральной проверки сокращён с трёх до двух месяцев, но при выявлении признаков нарушений срок проверки по НДС может быть продлён до тех же трёх месяцев, что и раньше, руководителем налогового органа или его заместителем. Изменения применимы к проверкам деклараций, подаваемых с 3 сентября 2018 г.

Скорее всего, при продлении срока налоговые органы не будут конкретизировать, какие именно признаки нарушений выявлены, и будут ограничиваться воспроизведением формулировки закона: «продлить проведение проверки в связи с установлением признаков возможных нарушений». Обжалование таких решений будет, вероятно, лишено смысла. Практический смысл сокращения срока проверки – вероятное сокращение срока возмещения НДС в ситуациях, когда нет никаких признаков нарушений.

4) Получить возмещение НДС станет проще

Уточнены списки документов, подтверждающих применение ставки НДС 0%.

Для применения заявительного порядка возмещения НДС:

• порог суммы уплачиваемых налогов снижен с 7 млрд. руб. до 2 млрд. руб.;
• при предоставлении заявителем обеспечения размер допустимых обязательств поручителя увеличен с 20 % до половины чистых активов.

Большинство изменений применяется, начиная с составления и проверки деклараций за IV квартал 2018 г., но электронные документы о железнодорожных перевозках можно будет представлять только с 1 апреля 2019 г.

5) Контролируемых сделок станет меньше

В рамках налоговых ограничений трансфертного ценообразования контролируемыми сделками между российскими сторонами будут считаться только операции, в которых какая-либо из сторон пользуется льготными условиями налогообложения доходов или применяет адвалорные ставки налога на добычу полезных ископаемых, а сумма всех операций сторон больше 1 млрд. руб. за год. Для операций с участием иностранных лиц (из любых юрисдикций) суммовой порог составит 60 млн. руб. Изменения применяются с 2019 г.

Изменения позволят ряду налогоплательщиков снизить затраты на подготовку документации, обосновывающей уровень цен. Однако явное и многократное отклонение цен от рыночных, если оно не объяснено разумными экономическими причинами, позволяет доначислять налоги, даже если суммовые пороги не превышены (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16 февраля 2017 г.).