Льгота для малого бизнеса для целей корпоративного налога в ОАЭ

«ПГП Такс Консалтанси» (PGP Tax Consultancy) сообщает, что Федеральная налоговая служба (FTA) опубликовала Руководство по корпоративному налогу, посвященное льготам для малого бизнеса. К малому бизнесу отнесены налогоплательщики с Выручкой менее или равной 3 000 000 дирхамов (около 800 000 долларов США).

   В новом Руководстве представлен обзор:

• что из себя представляет льгота для малого бизнеса (Small Business Relief) (далее «SBR»);
• кто имеет право воспользоваться SBR;
• как льгота работает и какие преимущества дает;
• какие требования необходимо соблюдать.

Достаточно большой блок Руководства посвящен теме искусственного разделения бизнеса для получения выгоды от применения SBR - виды искусственного разделения, факторы, учитываемые при выявлении искусственного разделения бизнеса, а также наглядные примеры. Федеральная налоговая служба вправе противодействовать сделкам или договоренностям, которые были заключены с целью получения преимуществ по Корпоративному налогу.

Льгота для малого бизнеса

SBR предоставляется малому бизнесу в ОАЭ, чтобы облегчить ему применение режима Корпоративного налогообложения. Налогооблагаемые лица, выбравшие воспользоваться льготой, получат как административные, так и налоговые послабления.

SBR будет доступна в отношении Налоговых периодов, начинающихся с 1 июня 2023 г. или позднее и оканчивающихся 31 декабря 2026 г. или ранее.

Кто имеет право воспользоваться SBR?

Чтобы воспользоваться SBR, лицу необходимо:

• являться Резидентом для целей Корпоративного
• иметь Выручку менее или равную 3 000 000 дирхамов в соответствующий Налоговый период и в любые предыдущие Налоговые периоды
• не являться участником транснациональной корпорации или Квалифицированным резидентом СЭЗ (резидент СЭЗ, не являющийся квалифицированным, может воспользоваться SBR) 

В Руководстве Федеральная налоговая служба приводит несколько интересных разъяснений об условиях, которые необходимо соблюсти.

1. Резидент

До издания Руководства у налогоплательщиков были сомнения о том, может ли Физическое лицо воспользоваться ПМБ.

ФНС разъясняет, что Физическое лицо считается Резидентом для целей Корпоративного налога, если оно ведет налогооблагаемый Бизнес или Предпринимательскую деятельность в ОАЭ. Соответственно, если Физическое лицо получает налогооблагаемый доход, превышающий порог в 1 000 000 дирхамов в течение календарного года, оно может претендовать на льготу для малого бизнеса (при соблюдении всех требований).

Следует также обратить внимание на тот факт, что постоянные представительства нерезидентов в ОАЭ не будут иметь права на получение SBR, поскольку они не считаются резидентами.

Однако если Нерезидент находится в стране, заключившей СИДН с ОАЭ, и если это Соглашение содержит положение о недискриминации Постоянного представительства, то при соблюдении необходимых условий Постоянное представительство такого Нерезидента в ОАЭ будет иметь право на получение SBR.

Интересно при том, что иностранное юридическое лицо, эффективное управление и контроль которого осуществляется в ОАЭ, будет являться Резидентом и, следовательно, сможет воспользоваться SBR.

2. Порог выручки

Чтобы воспользоваться льготой для малого бизнеса, Лицо должно иметь Выручку менее или равную 3 000 000 дирхамов в соответствующий Налоговый период и в любые предыдущие Налоговые периоды.

При расчете Выручки для целей определения права на SBR предприятие может применять либо МСФО (или МСФО для МСП), либо Кассовый метод учета. Однако ФНС имеет право оспорить этот выбор, если результат окажется необоснованным.

Еще один момент, на который необходимо обратить внимание бизнесу, заключается в том, что все доходы, даже если они не облагаются налогом (например, дивиденды от компаний ОАЭ), должны быть включены в расчет Выручки для целей получения SBR.

Как SBR работает и какие преимущества дает?

Налогооблагаемое лицо, удовлетворяющее условиям льготы и желающее воспользоваться помощью, должно сделать выбор в пользу применения льготы в своей Налоговой декларации. Этот выбор необходимо делать для каждого Налогового периода, в отношении которого подается Налоговая декларация.

Важное замечание ФНС заключается в том, что если Налоговая декларация за соответствующий налоговый период была подана без выбора льготы, то в дальнейшем воспользоваться этим преимуществом будет невозможно.

Но что делать, если предприятие допустило ошибку (например, при расчете Выручки) и по этой причине не выбрало SBR при подаче Налоговой декларации? Можно ли исправить ошибку, осуществив процедуру Добровольного раскрытия информации и выбрав применение SBR? На первый взгляд, Руководство не предусматривает возможности такой интерпретации. Однако этот вопрос является спорным, и практика может отличаться.

Какие преимущества дает льгота?

Лица, выбравшие воспользоваться SBR, получат выгоду от обоих видов послаблений.

Когда Лицо, имеющее статус налогоплательщика, выбирает SBR, другие льготы и послабления не применяются в соответствующем Налоговом периоде. Например, в данном Налоговом периоде Лицо, имеющее статус налогоплательщика, не сможет исчислять, использовать и переносить Налоговые убытки. Но поскольку выбор в пользу SBR должен быть сделан в Налоговой декларации (не ранее), Лицо, имеющее статус налогоплательщика, может рассчитать свои доходы и расходы и, в случае наличия налоговых убытков, не выбирать SBR, а сохранить возможность переноса Налоговых убытков на будущие Налоговые периоды.

Какие требования необходимо соблюдать?

Лицо, имеющее статус налогоплательщика, которое выбрало SBR, должно соблюдать следующие требования:

1.     требование о самостоятельном исчислении, регистрации и выборе.

Лицо, имеющее статус налогоплательщика, желающее получить SBR, должно зарегистрироваться в качестве налогоплательщика Корпоративного налога и получить Регистрационный номер налогоплательщика (TRN) для того, чтобы иметь возможность выбрать льготу. Затем оно должно посчитать свою Выручку и выбрать SBR путем подачи Налоговой декларации.

2.     требование подачи Налоговых деклараций.

Требование подавать налоговые декларации не зависит от права применять льготу. Налогоплательщик продолжает подавать такие декларации.

3.     требование о ведении учета для подтверждения Выручки.

Налогоплательщику необходимо хранить информацию, подтверждающую его право на льготу. Это требование включает в себя учет Выручки. 

Согласно ФНС, примеры документов, необходимых для учета включают, без ограничений:

• банковские выписки;
• книги продаж;
• счета или другие записи ежедневных поступлений, такие как кассовые чеки;
• реестры заказов и товарные накладные; а также
• иную релевантную Деловую переписку.

Выводы

Льгота для малого бизнеса – это выгодная возможность для предприятий, которые только начинают развиваться в ОАЭ, как с точки зрения налоговых, так и административных послаблений. Льгота также доступна для компаний, зарегистрированных в Свободных зонах, при условии, что они выбирают уплачивать Корпоративный налог и не используют льготный режим Свободных зон.

Однако компаниям необходимо тщательно изучить соблюдение условий применения льготы, а также обеспечить выполнение всех соответствующих требований.