Рекомендации ФНС России по подготовке и представлению документации в целях налогового контроля трансфертного ценообразования

В целях достоверного определения выполняемых сторонами анализируемой сделки функций и распределения рисков при осуществлении анализа ФНС России рекомендовала классифицировать стороны как организации, которые осуществляют основные функции либо несут ключевые риски, и организации, которые осуществляют «рутинные» функции, то есть не владеют значительными нематериальными активами и не принимают существенных рисков.

Организации, осуществляющие «рутинные» функции, по мнению ФНС России, характеризуются получением стабильного невысокого дохода (прибыли), в связи с тем, что оказываемые ими услуги являются обязательными для осуществления основой деятельности взаимозависимых лиц, входящих в одну группу, и оказываются на постоянной основе. Поиск сопоставимых независимых организаций, в отношении них является менее сложным и не требует проведения существенных корректировок.

В отношении используемых при совершении сделки активов ФНС России рекомендовала осуществлять анализ, начиная с важнейших, использование которых вносит наибольший вклад в сумму полученных доходов (прибыли), полученной рентабельности, а также учитывать, что специфичность активов повышает риски их использования

Срок и порядок подготовки и представления документации по требованию ФНС России

ФНС России в Письме подчеркнула, что срок на представление документации по контролируемой сделке по требованию ФНС России составляет 30 дней со дня получения требования, и возможность его продления НК РФ не предусмотрена.

При этом служба отметила, что непосредственно лицом, которому адресовано требование, должно осуществляться именно представление документации, подготовка же её может осуществляться также лицами, являющимися контрагентами по контролируемой сделке.

Хранение и обновление документации

Общий срок хранения документации по трансфертному ценообразованию определен ФНС России, исходя из подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, в четыре года.

В целях избежания негативных последствий расхождения данных при осуществлении выгрузки в различные периоды времени (в момент проведения исследования и в момент проведения проверки) ФНС России указывает на необходимость сохранения налогоплательщиком первичной выгрузки при осуществлении поиска сопоставимых цен (организаций).

Относительно порядка обновления документации ФНС России подчеркивает в Письме требование её ежегодного пересмотра, указывая при этом на необходимость пересмотра результатов экономического анализа как исходя из обновления статистических данных ранее отобранных сопоставимых организаций, так и на основании повторного поиска сопоставимых организаций на рынке. Исключение из порядка обновления документации составляет документация по долгосрочным договорам (более 1 года), для которой ФНС России предусмотрена возможность подготовки одной документации без ежегодного обновления в случае, если существенные условия таких сделок остаются неизменными в течение всего срока действия договора, и для осуществления которых, в том числе, привлекается финансирование с условием сохранения процентной ставки при соблюдении условий договоров.

О чем подумать, что предпринять

С учетом выраженной в Письме позиции ФНС России, а также предусмотренной Налоговым кодексом РФ обязанности налогового органа применять при осуществлении контроля цен методы, примененные налогоплательщиком, организациям, совершающим контролируемые сделки в отсутствие заключенного соглашения о ценообразовании, целесообразно выбрать определенный метод контроля соответствия цен, фактически применяемых в этих сделках, рыночным ценам.

Определение оснований для применения того или иного метода контроля цен требует проведения объемных и подробных исследований, которые обеспечат налогоплательщику возможность надежно обосновать выбор метода, а также разработать и описать механизм его применения в отношении каждой конкретной сделки (группы однородных сделок).

Аналогично в отношении каждой конкретной сделки и с учетом конкретных обстоятельств деятельности следует решать спорные вопросы, которые могут возникнуть при применении правил трансфертного ценообразования к сделкам налогоплательщика, в частности, вопросы о возможности применения к сделке иных методов (комбинации методов) контроля цен, раскрытии информации о структуре собственности, содержании и подробности представляемой документации и иные.

Помощь консультантов

Специалисты налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп» готовы оценить правовые риски деятельности компании в свете новых правил контроля трансфертного ценообразования и разработать алгоритм действий в целях их применения, в том числе в части выбора методов контроля цен и организации контроля соответствия методик формирования цен методам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Денису Щекину, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по d.schekin@pgplaw.ru; Алене Кононовой, Юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по a.kononova@pgplaw.ru;

в Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, Руководителю налоговой практики, по тел.: (812) 640 -60-10 либо по s.sosnovsky@pgplaw.ru