Раздельный учет при наличии необлагаемых операций менее 5%: позиция ВАС РФ

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает об опубликовании текста Постановления Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 № 2676/12, которым был положительно решён вопрос о праве не вести раздельный учет входящего НДС при незначительном объеме необлагаемых операций (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ), осуществленных до октября 2011 г., всеми налогоплательщиками независимо от видов осуществляемой ими экономической̆ деятельности.

Обстоятельства дела

До настоящего момента в судебной практике противоречиво решался вопрос о том, мог ли до 1 октября 2011 г. применяться абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщиками, которые не осуществляли производство товаров (работ, услуг). Так, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 31.10.2008 по делу № А48-3912/07-2 сделан вывод, что для применения налогоплательщиком положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо, чтобы налогоплательщик осуществлял именно производственную деятельность. Однако существует и иной подход к решению данного вопроса. К примеру, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 04.03.2009 по делу № А29-6207/2008 суд пришел к выводу о правомерном заявлении Обществом к вычету спорной суммы НДС, несмотря на то, что в спорный период общество не осуществляло производство товаров (работ, услуг).

В рассмотренном Президиумом ВАС РФ деле суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с позицией налогового органа о том, что общество осуществляло реализацию товаров народного потребления, производством и реализацией продукции (работ, услуг) не занималось, расходов на производство товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость, не имело, раздельного учета не вело. Поэтому в отношении общества подлежит применению не абзац 9, а абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) налоговому вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются.

Президиум ВАС РФ пришёл к выводу о том, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяются на всех налогоплательщиков, независимо от того, какие виды экономической деятельности они осуществляют (производственной или торговой). Такой вывод Суда основан на системном толковании положений ст. 170 НК РФ с учетом принципов налогообложения, установленных в ст. 3 НК РФ. В частности, Суд указал, что распространение положений абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ исключительно на производителей товаров (работ, услуг) не достигает цели принятия указанной нормы, а именно предоставление налогоплательщикам возможности отказаться от избыточного учета показателей, которые не влияют существенным образом на налоговые обязательства налогоплательщиков.

Комментарий ПГ. Следует обратить внимание, что Постановление имеет практическое значение только при оценке налоговых обязательств, возникших до 1 октября 2011 г., поскольку с этой даты вступили в силу поправки, изменившие спорную норму в пользу ее применения всеми налогоплательщиками независимо от сферы деятельности налогоплательщика.

О чем подумать, что предпринять

На указанное Постановление следует обратить внимание всем налогоплательщикам – торговым организациям, доля расходов у которых по деятельности, не облагаемой НДС, не превышает 5% от величины общих расходов.

В Постановлении указано, что дела по схожими фактическими обстоятельствам могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, т.е. по вновь открывшимся обстоятельствам. Следовательно, налогоплательщики могут пересмотреть негативные судебные акты, подав соответствующее заявление в арбитражный суд, рассматривавший дело, в течение 3 месяцев с даты опубликования Постановления Президиума ВАС РФ (11 августа 2012 г.) и вернуть излишне уплаченные (взысканные налоговым органом) суммы налогов.

Помощь консультантов

Специалисты налоговой практики юридической компании «Пепеляев Групп» готовы провести анализ фактических обстоятельств и оценить перспективы судебного рассмотрения дел, связных с применением 5-процентного лимита по п. 4 ст. 170 НК РФ.