Расходы на освоение природных ресурсов: изменения в законодательстве

Юридическая компания «Пепеляев Групп» напоминает, что вступили в силу изменения в ст. 261 и 325 НК РФ, затрагивающие порядок учета расходов на освоение природных ресурсов (Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Предлагаем Вашему вниманию обзор основных изменений и краткие комментарии к ним с указанием на возможные риски, которые могут возникнуть в связи с изменениями.

1. Поправки в ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов» НК РФ

1.1. Расходы, связанные со строительством (бурением), ликвидацией (консервацией) скважин
Такие затраты теперь прямо обозначены как расходы на освоение природных ресурсов (за исключением скважин, признаваемых амортизируемым имуществом). [1]

Комментарий «Пепеляев Групп»: практически исключается риск налоговых претензий, основанных на том, что расходы на бурение и ликвидацию скважин, не относящихся к разведочным и не являющихся объектами основных средств, нельзя учитывать в расходах, т.к. это прямо не предусмотрено.

1.2. Расходы на подготовительные работы, возмещение комплексного ущерба, выплату компенсаций [2]

Сокращен срок признания таких расходов с 5 до 2 лет, но не более срока эксплуатации.

Комментарий «Пепеляев Групп»: новые сроки применяются в отношении расходов, осуществленных с 1 января 2011 года [3].

1.3. Безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов [4]

Такие расходы будут признаваться в общем порядке – равномерно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ (этапа работ), а не после уведомления уполномоченного органа, как сейчас.

Комментарий «Пепеляев Групп»: Изменения вступают в силу с 1 января 2011 года. В связи с ними отпадает необходимость восстанавливать ранее учтенные в общем порядке расходы, если впоследствии исследования на участке недр будут признаны безрезультатными [5].

1.4. Безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов на участках, где уже проводились такие работы [6]

Организациям будет разрешено учитывать затраты на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов и в случаях, когда в течение 5-ти лет до момента представления прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.

Комментарий «Пепеляев Групп»: Изменения вступают в силу с 1 января 2011 года. Однако закон не определяет, как расходы, понесённые, но не признанные до указанного момента, должны признаваться: по-старому; в первом отчётном периоде 2011 года, либо путём уточнения деклараций предшествующих периодов.

2. Поправки в ст. 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов» НК РФ

2.1. Расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования участком недр [7]

Уточнено, что стоимость лицензии формируют расходы, которые понесены налогоплательщиком в целях её получения. Ранее предполагалось включение в стоимость только расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе.

Также с 5 до 2 лет сокращён срок на признание расходов в случае, когда по результатам конкурса (аукциона) налогоплательщик не получает лицензию, либо принимает решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии.
Комментарий «Пепеляев Групп»: новые сроки применяются в отношении расходов, осуществленных с 1 января 2011 года [8].

Примечательно, что круг затрат, равномерно вычитаемых в период действия лицензии (либо в течение пяти лет) увеличен уже со 2 сентября 2010 г., в то время как срок сокращён до двух лет только с 2011 г. Возникает вопрос, не противоречит ли такой подход запрету на неблагоприятные изменения законодательства в течение налогового периода, и каковы последствия такого возможного противоречия.

Кроме того, закон не определяет, как признавать затраты, если они понесены в целях получения лицензии в 2010 г. и (или) ранее, а лицензия получена лишь в 2011 г.  (либо в этом году принято решение её не получать). Также не урегулирован вопрос о том, нужно ли делить затраты по одной лицензии на две группы, т.е. на те, которые будут признаваться в течение 5 лет, и те, которые могут быть признаны в течение 2 лет.

2.2. Переход права пользования участком недр [9]

Устанавливается, что при переходе (передаче) права пользования недрами к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные прежним владельцем лицензии, учитываются им же в установленном порядке.

Если же переход (передача) права пользования недрами недр происходит в связи с реорганизацией, учет расходов осуществляется у правопреемника.

Комментарий «Пепеляев Групп»: так и остался нерешённым вопрос о том, облагаются ли НДС права пользования лицензионным участком в случаях, когда они передаются в порядке, отличном от реорганизации (головным обществом дочернему и пр.).

Поправкам не была придана обратная сила, что может быть использовано налоговыми органами как аргумент в пользу того, что до 2 сентября 2010 г. такие затраты не могли признаваться.

[1] Абзац 3 п. 1 ст. 261 НК РФ.

[2] Абзац 4 п. 2 ст. 261 НК РФ.

[3] Пункт 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

[4] Пункт 3 ст. 261 НК РФ, утрачивающий силу с 1 января 2011 года.

[5] Такой позиции придерживался Минфин России (см., например, Письмо от 24.10.2006 № 03-03-04/1/706).

[6] Пункт 5 ст. 261 НК РФ, утрачивающий силу с 1 января 2011 г.

[7] Абзац 8 п. 1 ст. 325 НК РФ.

[8] Пункт 10 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

[9] Пункт 6 ст. 325 НК РФ (новый пункт, введённый Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Андрею Никонову, Старшему партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по e-mail; Андрею Дуюнову, Ведущему юристу, по тел.: (495) 967-00-07 либо по a.duyunov@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail