Налоговые последствия правовой позиции ВАС РФ об определении выкупной стоимости при лизинге оборудования

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает, что на сайте ВАС РФ опубликовано Постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 № 17389/10, которое может повлиять на налоговые последствия лизинговой деятельности и создать налоговые риски в отдельных ситуациях.

Основные положения принятого документа и их влияние на налогообложение

Принятое Постановление Президиума ВАС РФ (далее – Постановление) затрагивает вопрос порядка определения выкупной стоимости предмета лизинга. Высказанная Судом правовая позиция по данному вопросу основывается на положении подпункта «в» пункта 2 статьи 1 Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1998. В соответствии с ним периодические лизинговые платежи, связанные с арендными правоотношениями, рассчитываются в том числе исходя из износа имущества, образовавшегося в период временного владения лизингополучателем предметом лизинга и временного пользования им этим имуществом.

В результате применения этого положения Суд пришёл к следующему выводу:

1. передача лизингополучателю титула собственника предмета лизинга осуществляется по остаточной, приближенной к нулевой цене в том случае, если срок действия договора лизинга приближен к сроку полезного использования предмета лизинга;
2. если срок полезного использования предмета лизинга значительно превышает срок лизинга, истечение определенного в договоре срока лизинга не влечет за собой полного естественного износа предмета лизинга и падения его текущей рыночной стоимости до близкой к нулевой величины.
   При таких обстоятельствах установление в договоре символической выкупной цены, приближенной к нулевой, означает, что действительная выкупная цена вошла, в числе прочего, в состав определенных сделкой периодических лизинговых платежей. Иной подход придавал бы отношениям по выкупу предмета лизинга безвозмездный характер, что противоречит статье 575 ГК РФ, устанавливающей запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями.

В аспекте налоговых отношений признание в лизинговом платеже выкупной стоимости означает исключение части лизингового платежа, приходящейся на выкупную стоимость, из текущих расходов по налогу на прибыль и вычетов по налогу на добавленную стоимость текущего налогового периода. Поэтому для налоговых отношений значимым в этом Постановлении является факт оценки Судом включения выкупной стоимости в лизинговые платежи независимо от условий договора о выкупной стоимости: лизинговые платежи могут включать в себя выкупную стоимость предмета лизинга и в тех случаях, когда договором лизинга она предусмотрена отдельно от лизинговых платежей.

Возникающие налоговые риски

Таким образом, Суд задаёт ориентир на проверку наличия в лизинговых платежах выкупной стоимости путём сопоставления срока полезного использования предмета лизинга со сроком лизинга. Это, в свою очередь:

• создаёт предпосылки для усиления налогового контроля за налогообложением лизинговых сделок;
• значительно повышает вероятность исключения налоговыми органами части лизинговых платежей, приходящихся на выкупную стоимость, из налоговой базы текущего налогового периода по налогу на прибыль и НДС в ситуациях, когда на момент окончания срока лизинга остаточная стоимость предмета лизинга, определённая по реальному сроку полезного использования и без учёта ускоренной амортизации, превышает выкупную стоимость предмета лизинга .

Выводы и рекомендации

Рассматриваемое Постановление содержит оговорку о возможности пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам судебных актов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятых на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в этом Постановлении толкованием.

Учитывая это, организациям, участвующим в лизинговых отношениях, необходимо срочно оценить необходимость пересмотра налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль в соответствии с правовой квалификацией отношений, изложенной в Постановлении, как по планируемым сделкам, так и по текущим и ранее совершенным, в том числе, по сделкам, в отношении налоговых последствий по которым приняты положительные решения арбитражных судов.

Для получения дополнительной информации обращайтесь, пожалуйста:

в Москве – к Сергею Савсерису, Партнеру, по тел.: (495) 967-00-07 либо по s.savseris@pgplaw.ru

в  Санкт-Петербурге – к Сергею Сосновскому, руководителю налоговой практики (Спб), по тел.: (812) 333-07-17 либо по e-mail