Изменения в Налоговый кодекс РФ по зарплатным налогам

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о подписании Президентом Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗhttp://publication.pravo.gov.ru/document/0001202407120009
, касающиеся НДФЛ и страховых взносов.

Комментарии повышения общей ставки налога на прибыль до 25 %, введения НДС для «упрощенцев» и правил «налоговой амнистии» налогоплательщиков, использующих «дробление бизнеса», читайте в других наших алертах.1) www.pgplaw.ru/analytics-and-brochures/alerts/nalogovaya-amnistiya-pri-droblenii-biznesa/
2) www.pgplaw.ru/analytics-and-brochures/alerts/izmeneniya-v-nalogovyy-kodeks-rf-po-nalogu-na-pribyl-nd...

Ранее в первой редакции данного алерта мы комментировали редакцию законопроекта, принятую Государственной Думой в первом чтении. В итоговом тексте Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ появились некоторые изменения, которые выделены ниже по тексту.

I. НДФЛ

1. Самое обсуждаемое изменение в анализируемом законопроекте это введение дифференцированных ставок на доходы физических лиц.

С 2025 г. ставки по НДФЛ в отношении основной налоговой базыПодпункт 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
 будут установлены в следующем размереСтатья 224 НК РФ.
.

Повышенные налоговые ставки будут применяться только к указанным в таблице диапазонам доходов, а не ко всей сумме.

Например, если физическое лицо за налоговый период получит доход в размере 5,5 млн руб., тогда:

• 2,4 млн руб. будет облагаться по ставке 13 %;

• 2,6 млн руб. (5 млн – 2,4 млн) будет облагаться по ставке 15 %;

• 500 тыс. руб. (5,5 млн – 5 млн) будет облагаться по ставке 18 %.

Обязанности налоговых агентов и налогоплательщиков в связи с введением прогрессивных ставок не изменятся. Как и сейчас, налоговый агент обязан будет исчислять налог, исходя изо всех доходов налогоплательщика, источником которых он является.

Если, например, два налоговых агента выплачивают физическому лицу заработную плату по 2,4 млн руб. в год, каждый удержит налог по ставке 13 %. Но налоговый орган исчислит налог по применимой ставке (в нашем случае – 15 % на доход свыше 2,4 млн руб.) и в следующем году направит физическому лицу уведомление на доплату разницы.

2. Другим законопроектом https://sozd.duma.gov.ru/bill/638814-8
 добавляется возможность получения с 2026 г. так называемого налогового кэшбека в размере уплаченного за прошлый год НДФЛ по ставке 7 % работающим родителям с двумя и более детьми. Выплата будет положена, если размер среднедушевого дохода семьи не превышает 1,5-кратную величину прожиточного минимума на душу населения, установленного в регионе. Ее смогут получить только работающие граждане России, которые постоянно проживают в стране и с доходов которых был уплачен налог.

Это «кэшбэк» (официально – «семейная налоговая выплата») представляет собой социальное пособие и юридически не будет иметь отношения к налогообложению. Но фактически для получателей эффективная налоговая ставка будет равна 6 %. Таким образом, экономически диапазон прогрессивных ставок по основным доходам граждан России составит 6 – 22 %.

3. Действующие налоговые ставки 13/15 % сохранятся для доходов налоговых резидентов, которые получают их в связи с участием в специальной военной операцииПункт 6.1. ст. 210 НК РФ.
.

4. Особые правила определения налоговой ставки устанавливаются в отношении следующих доходовПункт 6 ст. 210 НК РФ п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
:

• от продажи имущества, доли в нем, по доходам в виде его стоимости (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;

• по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные финансовые активы;
  

• по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом;

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

• от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 172-1 ст. 217 НК РФ;

• от реализации долей в российских организациях, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ (если величина доходов превышает 50 млн руб.);

• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

• по операциям займа ценными бумагами;

• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываем на ИИС;

• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории России.

К сумме всех перечисленных доходов за год в совокупности (кроме доходов от долевого участия), не превышающей 2,4 млн руб. за календарный год, будет применяться ставка 13%. С доходов, превышающих 2,4 млн руб., налог будет взиматься по ставке 15%.

Например, если налогоплательщик в результате продажи ценных бумаг и по операциям с цифровыми активами получит по 2,3 млн. руб., тогда данные доходы будут складываться и облагаться в таком порядке:

• общая сумма: 2,3 млн. руб. (ценные бумаги) + 2,3 млн. руб. (ЦФА) = 4,6 млн. руб.

• 2,4 млн руб. будет облагаться по ставке 13%;

• 2,2 млн руб. будет облагаться по ставке 15%.

Доходы от долевого участия в общем расчете не участвуют. К ним ставка 15% применяется только в том части, в которой именно сумма доходов от долевого участия превысит 2,4 млн руб. за год (п. 3 ст. 214 НК РФ).

5. Доходы нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках будут облагаться по ставке 15 %Пункт 3 ст. 224 НК РФ.
.

6. Не будут учитываться при определении налоговой базы доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни в части выплат, не превышающих сумм внесенных страховых взносовПодпункт 2 п. 1 ст. 213 НК РФ.
.

7. В Налоговом кодексе установлено: если налогоплательщик, который продал недвижимость, не представил декларацию, и у налогового органа отсутствует информация о цене сделки с недвижимостью, либо цена меньше, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на коэффициент 0,7, сумма дохода признается равной 0,7 соответствующей кадастровой стоимости объекта.

Законопроект устанавливает, что указанный коэффициент может быть увеличен законом субъекта РФ до 1 включительноПункт 9 ст. 214.10 НК РФ.
.

8. Законопроект вносит изменения в регулирование освобождения от налогообложения доходов от реализации (погашения):

• долей участия в уставном капитале российских организаций и акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые принадлежали налогоплательщику на дату реализации более 5 летПункт 17.2 ст. 217 НК РФ.
   (так называемая «льгота при 5-летнем владении»);

• обращающихся на рынке ценных бумаг, акций, облигаций российских организаций, паев, которые принадлежали налогоплательщику на дату реализации более 1 года.Пункт 17.2.1 ст. 217 НК РФ.
  

Во-первых, применять данные льготы с 2025 г. будут только налоговые резиденты РФПункты 17.2, 17.2.1. ст. 217 НК РФ.

Во-вторых, освобождение от налогообложения не будет применяться в отношении части налоговой базы, превышающей 50 млн руб.Там же.
.

9. Несколько расширяется состав налоговых вычетов.

Так, налогоплательщики, которые выполнят нормативы испытаний комплекса «Готов к труду и обороне» и получат знак отличия, смогут применять стандартный налоговый вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период. Вычет будет представляться за налоговый период, в котором произошло награждение или получено подтверждение знака отличия, в течение 12 месяцев при условии прохождения диспансеризацииПункт 1 ст. 218 НК РФ.
.

Размер стандартных налоговых вычетов родителя (усыновителя, опекуна, приемного родителя), на обеспечении которого два и более детей, будут увеличены в два разаТам же.
: ежемесячно на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 руб., на третьего и последующего ребенка с 3 000 до 6 000 руб.

10. Меняются правила уплаты НДФЛ контролирующими лицами с фиксированной прибыли КИК.

В действующей редакции НК РФ предусмотрено, что фиксированная сумма прибыли КИК не зависит от их количества и составляет 34 000 000 руб. в год, однако законопроект в это правило вносит изменение (хотя переход на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли остается добровольным).

С 2025 г. (согласно законопроекту) фиксированная прибыль КИК будет устанавливаться в следующем размереПункт 2 ст. 227.2 НК РФ.
:

II. Страховые взносы

Вводится новый пониженный тариф - 7,6 %. Условия его применения:

• может применяться субъектами малого или среднего предпринимательства;

• необходимо указание соответствующего вида экономической деятельности из раздела «Обрабатывающие производства» в качестве основного вида экономической деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП (за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, производства металлургического);

• не менее 70 % доходов должны составлять доходы от осуществления основного вида экономической деятельности (по итогам предыдущего года и последнего отчетного периода).

О чем подумать, что сделать

Вносимые поправки в НК РФ затрагивают различные аспекты хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Законопроект предусматривает, что изменения вступят в силу в 2025 г.

В целом правила налогообложения доходов наиболее состоятельных физических лиц существенно усложняются. Владельцы бизнесов редко получают основной доход в виде именно заработной платы, к которой будут применяться повышенные ставки 15-22 %. А к доходам в виде дивидендов и фиксированной прибыли КИК будут применяться иные ставки. Это создает возможности для законного налогового планирования.

Помощь консультанта

Юристы «Пепеляев Групп» имеют большой опыт как консультирования клиентов по рискам, связанным с изменением законодательства, так и опыт защиты интересов клиентов при обжаловании претензий налоговых органов.