Изменяются предмет СПИК и налоговые последствия его использования

Юридическая компания «Пепеляев Групп» информирует о вступлении в силу новых правил регулирования специальных инвестиционных контрактов (СПИК 2.0)[1]. Изменения, направленные на совершенствование налогового режима в отношении налогоплательщиков - участников СПИК, внесены и в НК РФ[2].

Предыдущее регулирование предусматривало, что инвестор создает или модернизирует и (или) осваивает производство промышленной продукции с целью повышения уровня ее локализации. Теперь СПИК должен быть направлен на внедрение или разработку и внедрение современных технологий для освоения серийного производства промышленной продукции. Перечень «современных технологий» утверждается Правительством РФ. В настоящий момент Минпромторг России собирает предложения от бизнеса относительно перечня таких технологий.

СПИК заключается по результатам открытого или закрытого конкурса. При этом открытый конкурс может проводиться, в том числе по инициативе инвестора. Заявки на заключение СПИК оценивают по объему продукции, произведенной в течение контракта, уровню локализации и сроку внедрения технологий. Конкурс не проводится, если на заключение СПИК была подана только одна заявка. Закрытые конкурсы проводятся в случаях, когда проект касается разработки и внедрения технологий военного, специального или двойного назначения для производства промышленной продукции, необходимой для обеспечения обороны страны и безопасности государства.  

Со стороны публичного субъекта в СПИК выступают совместно Российская Федерация, субъект РФ и муниципальное образование. Таким образом, стабильность ведения бизнеса будет обеспечиваться на всех уровнях.

СПИК заключается на срок не более чем 15 лет для реализации проектов, инвестиции по которым не превышают 50 млрд руб., или не более чем 20 лет для реализации проектов, инвестиции по которым превышают 50 млрд руб. И если ранее минимальный порог инвестиций был не менее 750 млн рублей, то новый не устанавливает минимальный порог.

Налоговые льготы

Для налогоплательщиков – участников СПИК:

• ставка налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0%;
• может устанавливаться пониженная ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ.

НК РФ дополняется новой статьей 284.9 об особенностях применения налоговой ставки к налоговой базе СПИК. Появится возможность вести учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности по реализации проекта, в отношении которого заключен СПИК отдельно от остальной деятельности. Это повысит вероятность получения нулевой налоговой ставки в отношении суммы налога, уплачиваемой в федеральный бюджет, и пониженной - в части регионального бюджета.

С 1 января 2020 г. у участника СПИК появится выбор, 

• применять льготные ставки по всей налоговой базе при соблюдении условия о доле доходов (90%) от реализации товаров, произведенных в рамках СПИК; 
• либо применять льготные ставки к налоговой базе от деятельности, связанной с реализацией СПИК, при условии ведения раздельного учета.

Способ определения налоговой базы должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение всего срока действия СПИК.

Воспользоваться льготными ставками можно будет до окончания отчетного или налогового периода, в котором объем поддержки участника СПИК из бюджетов всех уровней (включая недополученные доходы бюджета) превысит 50% его вложений в инвестиционный проект. Ранее такого ограничения применения льготных ставок не было.

Законом снято ограничение по действию налоговых льгот – ранее предусмотренное послабление до 2025 г. сейчас исключено из нормы.

О чем подумать, что сделать

Новый режим СПИК 2.0 открывает широкие возможности для реализации проектов и инвестиций, связанных с оптимальным налоговым режимом. У него есть преимущества как для компаний, работающих в сфере государственного заказа, так и для компаний, работающих в сфере частного рынка.

Юристы «Пепеляев Групп» готовы оказать всестороннюю юридическую поддержку в связи с нововведениями, проконсультировать по всем вопросам СПИК и государственно-частного партнерства.